Povolenie úľavy alebo odpustenia daňového nedoplatku podľa zákona o správe daní

Problematiku povolenia úľavy alebo odpustenia daňového nedoplatku je procesným konaním, ktoré je upravené v zákone č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“). Na povolenie úľavy alebo odpustenie daňového nedoplatku nemá daňový subjekt právny nárok. Orgán, ktorý je oprávnený na povolenie úľavy alebo odpustenie daňového nedoplatku posúdi jeho žiadosť o odpustenie daňového nedoplatku a po preverení splnenia podmienok daňového dlžníka vydá rozhodnutie, ktorým povolí, resp. nepovolí úľavu alebo odpustenie daňového nedoplatku.

Základné pojmy súvisiace s odpustením daňového nedoplatku

Odpustenie alebo povolenie úľavy daňového nedoplatku (dane alebo sankcie) legislatívne upravujú dve ustanoveniach zákona o správe daní:

• § 64 – Úľava alebo odpustenie daňového nedoplatku,
• § 103 – Úľava alebo odpustenie sankcie a splnomocňovacie ustanovenie.

Daňovým nedoplatkom na účely povolenia úľavy alebo odpustenia daňového nedoplatku podľa § 64 zákona o správe daní sa rozumie nezaplatená daň (napr. daň z príjmov fyzickej osoby – FO) s výnimkou daňového nedoplatku na dani z pridanej hodnoty a spotrebných daniach a okrem sankčného úroku, úroku a pokuty.

Sankciou na účely odpustenia alebo povolenia úľavy podľa § 103 zákona o správe daní sa rozumie uložená pokuta alebo vyrubený sankčný úrok vyrubený správcom dane za nesplnenie daňovej povinnosti peňažnej alebo nepeňažnej povahy v ustanovenej lehote alebo v správnej výške a úrok vyrubený z odkladu platenia dane alebo daňového nedoplatku alebo splátok dane alebo daňového nedoplatku.

Podľa § 103 zákona o správe daní môže správca dane, Daňové riaditeľstvo alebo Ministerstvo financií povoliť úľavu alebo odpustí sankciu FO alebo právnickej osobe (PO) podľa výšky sankcie, ktorá je predmetom úľavy alebo odpustenia.

Postup pri uplatnení úľavy alebo odpustenie daňového nedoplatku podľa § 64 zákona o správe daní

Podľa § 64 zákona o správe daní môže správca dane povoliť úľavu alebo odpustiť daňový nedoplatok len FO a nemožno ho uplatniť pre poskytnutie úľavy alebo odpustenia daňového nedoplatku pre PO.

Daňovým nedoplatkom sa na účely odpustenia alebo povolenia úľavy rozumie daňový nedoplatok okrem daňového nedoplatku na dani z pridanej hodnoty a spotrebných daniach a okrem sankčného úroku, úroku a pokuty. To znamená, ak správca dane eviduje voči daňovému dlžníkovi daňový nedoplatok na DPH a spotrebných daniach, tento nemožno odpustiť ani povoliť úľavu, a to aj napriek tomu, že daňový dlžník spĺňa podmienky na ich odpustenie alebo povolenie úľavy.

Na daňový nedoplatok charakteru sankcie možno uplatniť odpustenie alebo povoliť úľavu len podľa § 103 zákona o správe daní a daňový dlžník musí opäť podať žiadosť o odpustenie alebo povolenie úľavy zo sankcie miestne príslušnému správcovi dane.

Povolenie úľavy (teda časti z daňového nedoplatku) alebo odpustenie nedoplatku (celej sumy) môže byť viazané aj na ďalšie podmienky, ktoré určí správca dane. V praxi je najviac uplatňovanou podmienkou zaplatenie aspoň časti daňového nedoplatku v lehote určenej správcom dane. Na základe podkladov od daňového dlžníka uvedených v žiadosti môže správca dane rozhodnúť o odpustení celej sumy daňového nedoplatku aj bez viazania na ďalšie podmienky. Na povolenie úľavy alebo odpustenie daňového nedoplatku nie je právny nárok.

Príklad č. 1:
Správca dane eviduje u daňového dlžníka p. Jána Šedivého daňový nedoplatok na dani z príjmov FO vo výške 872,25 €. Daňový dlžník podal správcovi dane žiadosť o odpustenie tohto daňového nedoplatku. K žiadosti priložil údaje o príjme daňového dlžníka, aj jeho manželky a počet osôb odkázaných na jeho výživu, ďalej predložil preukázateľné výdavky na bývanie.

V prípade, že výška celkového príjmu rodiny daňovníka, po odpočítaní preukázateľných výdavkov na bývanie, neprevýši úhrn súm životného minima (platného v danom roku) daňovníka a osôb na jeho výživu odkázaných, daňový dlžník spĺňa podmienku ohrozenia výživy daňovníka a osôb na jeho výživu odkázaných. Správca dane následne sumu daňového nedoplatku odpustí podľa § 64 ods. 2 zákona o správe daní.

Poznámka: Výška platného životného minima na jednu plnoletú osobu k 1. januáru 2011 je 185,38 €, od 1. júla 2011 je suma platného životného minima vo výške 189,83 €.

***

Povolenie úľavy alebo odpustenie daňového nedoplatku si uplatňuje daňový dlžník na základe žiadosti predloženej príslušnému správcovi dane. V žiadosti uvedie napr. mesačný príjem v € a uvedie počet osôb odkázaných na tento príjem. Správca dane môže povoliť úľavu alebo odpustiť daňový nedoplatok, ak by jeho vymáhaním bola vážne ohrozená výživa samotného daňového dlžníka alebo osôb (osoby blízke podľa § 151 Občianskeho zákonníka) odkázaných na jeho výživu.

Ak správca dane vydá daňovému dlžníkovi rozhodnutie o povolení úľavy alebo odpustení daňového nedoplatku, už nevyrubí daňovému dlžníkovi sankčný úrok podľa § 35b zákona o správe daní do dňa doručenia rozhodnutia o povolenie úľavy alebo odpustení daňového nedoplatku na daňový nedoplatok alebo tú časť daňového nedoplatku, na ktorú bola správcom dane povolená úľava alebo odpustenie daňového nedoplatku.

Poznámka: Povolenie úľavy alebo odpustenie daňového nedoplatku musí byť v súlade s osobitným predpisom, t. j. so zákonom č. 231/1999 Z. z. o štátnej pomoci v z. n. p. (ďalej len „zákon o štátnej pomoci“), a to z dôvodu, že povolenie úľavy alebo odpustenie daňového nedoplatku nadväzne na jeho výšku sa považuje za nepriamu formu štátnej pomoci.

Postup odpustenia alebo povolenia úľavy zo sankcie podľa § 103 zákona o správe daní

Spoločné podmienky odpustenia alebo povolenia úľavy zo sankcie

Znenie § 103 zákona o správe daní ustanovuje okrem iných úkonov aj postup a podmienky odpustenia sankcie alebo povolenia úľavy zo sankcie. Podľa tohto ustanovenia možno odpustiť alebo povoliť úľavu zo sankcie tak FO ako aj PO. Opäť je potrebné poznamenať, že na odpustenie sankcie alebo povolenie úľavy zo sankcie nie právny nárok.

Postup odpustenia sankcie alebo povolenia úľavy zo sankcie je upravený v ods. 1 až 7 a ods. 12 § 103 zákona o správe daní.

Na účely odpustenia alebo povoleni