Povolenie úľavy alebo odpustenia daňového nedoplatku podľa zákona o správe daní (2. časť)

Spoločný postup pri odpustení sankcie alebo povolení úľavy zo sankcie

Podľa § 103 ods. 7 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“) žiadosť o povolenie úľavy zo sankcie alebo odpustenie sankcie daňovník vždy predkladá správcovi dane, ktorý rozhodnutie vydal. Správca dane je povinný túto žiadosť postúpiť príslušnému orgánu, ak nie je príslušný o nej rozhodnúť. O povolení úľavy zo sankcie alebo o odpustení sankcie príslušný orgán vydáva rozhodnutie.

Pri odpustení sankcie alebo povolení úľavy zo sankcie sa postupuje v súlade so zákonom o štátnej pomoci.

Podľa § 103 ods. 9 zákona o správe daní môže vláda SR vydať nariadenie, ktorým po splnení ustanovených podmienok dôjde k zániku sankcie, s prípadným určením okruhu daňových subjektov, na ktorých sa nariadenie vzťahuje, t. j. ak daňový subjekt do termínu ustanoveného v nariadení zaplatí daň okrem sankcie, zaniká daňový nedoplatok zodpovedajúci nezaplatenej sankcii prislúchajúcej k tejto dani. V nariadení môže vláda SR ustanoviť, okrem podmienky o zaplatení dane alebo rozdielu dane, aj ďalšie podmienky zániku daňového nedoplatku.

Podľa tohto ustanovenia boli doteraz vydané dve nariadenia:

• Nariadenie vlády SR č. 450/2005 Z. z. o podmienkach zániku daňového nedoplatku postávajúceho z nezaplatených sankcií zdravotníckych zariadení s účinnosťou od 1. novembra 2004 k dani zo závislej činnosti, ak daňový subjekt túto daň zaplatil najneskôr do 31. decembra 2004.
• Nariadenie vlády SR č. 418/2006 Z. z. o zániku daňového nedoplatku zodpovedajúceho nezaplatenej sankcii prislúchajúcej k dani z dedičstva, dani z darovania a dani z prevodu a prechodu nehnuteľností (tzv. „trojdaň“) zaplatenej najneskôr do 30. septembra 2006.

V obidvoch prípadoch môže aj daňový subjekt, na ktorého sa nariadenia vzťahovali, požiadať o odpustenie alebo povolenie úľavy zo sankcie podľa § 103 ods. 1 zákona o správe daní vrátane splnenia podmienok pre uplatnenie odpustenia alebo povolenia úľavy zo sankcie.

Na základe týchto nariadení došlo k (úplnému) zániku sankcie bez žiadosti daňového subjektu; takýto postup odpustenia daňového nedoplatku má priamu nadväznosť na zákon o štátnej pomoci a obidve nariadenia podliehali priamemu schváleniu Európskou komisiou (EK).

Dôležitým ustanovením pri odpustení alebo povolení úľavy zo sankcie je znenie § 103 ods. 12 zákona o správe daní, ktoré má priamo nadväznosť na poskytovanie štátnej pomoci podľa osobitného predpisu a jej schválenie EK. Podľa cit. ods. 12 sa správcovi dane zamedzuje použitie vzniku preplatku na daniach alebo vzniku nároku na vrátenie nadmerného odpočtu u daňového subjektu podľa osobitného predpisu, ktorého žiadosť o povolenie úľavy alebo odpustenie sankcie bola predložená EK na schválenie poskytnutia štátnej pomoci. Tento postup nakladania s daňovým preplatkom uplatní správca dane u tých daňových subjektov, ktorých žiadosť o štátnu pomoc bola postúpená EK až do jej schválenia. Počas schvaľovania štátnej pomoci EK, správca dane nemôže použiť daňový preplatok na úhradu časti alebo celého daňového nedoplatku – sankcie, na ktorý bola úľava alebo odpustenie formou štátnej pomoci požadovaná.

Vzhľadom na to, že rozhodnutie EK o poskytnutí štátnej pomoci je dlhotrvajúci časový proces, v praxi sa vyskytovali prípady, kedy správca dane (v čase prehodnocovanie EK o poskytnutí štátnej pomoci) daňový nedoplatok vykompenzoval nadmerným odpočtom alebo preplatkom na inej dani a následne, pri doručení rozhodnutia o poskytnutí štátnej pomoci správca dane neevid