Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Povinnosti zamestnávateľa pri zdaňovaní zamestnancov

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Každé plnenie, ktoré má poskytnuté zamestnanec od zamestnávateľa, peňažné aj nepeňažné plnenie, ak súvisí s výkonom závislej činnosti podlieha dani z príjmov zo závislej činnosti, avšak iba v tom prípade, ak nie je od dane oslobodené, alebo ak nejde o príjem, ktorý nie je predmetom dane.

Príjmy zo závislej činnosti predstavujú osobitnú skupinu príjmov vymedzenú v samostatnom ustanovení § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Sú to príjmy peňažné aj nepeňažné, dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby (podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia) aj príjmy, ktoré spočívajú v inej forme plnenia daňovníkovi od platiteľa týchto príjmov alebo v súvislosti s výkonom závislej činnosti, bez ohľadu na právny nárok (dôvod), plynúce nielen zo súčasného, z predchádzajúceho ale aj budúceho pomeru alebo vzťahu.

Každé plnenie, ktoré má poskytnuté zamestnanec od zamestnávateľa, peňažné aj nepeňažné plnenie, ak súvisí s výkonom závislej činnosti, podlieha dani z príjmov zo závislej činnosti, avšak iba v tom prípade, ak nie je od dane oslobodené, alebo ak nejde o príjem, ktorý nie je predmetom dane. ZDP osobitne neustanovuje, čo sa považuje za nepeňažný príjem a čo sa považuje za peňažný príjem. Je potrebné individuálne daňové posúdenie každého takéhoto príjmu zamestnanca podľa jeho charakteru.

O zdaniteľný peňažný príjem ide v takom prípade, kedy zamestnávateľ priamo zamestnancovi vyplatí, uhradí alebo pripíše peniaze k dobru, ale môže ísť aj o platby, ktoré zamestnávateľ uhradí v mene alebo za zamestnanca inej osobe. Zamestnávateľ má povinnosť v súlade s § 35 ods. 1 ZDP z peňažného zdaniteľného príjmu (zdaniteľnej mzdy) vybrať preddavok na daň, tento zrazí pri výplate alebo pri poukázaní, alebo pri pripísaní zdaniteľnej mzdy zamestnancovi k dobru bez ohľadu na to, za ktoré obdobie sa zdaniteľná mzda vypláca. Na základe uvedeného, zamestnávateľ znáša zodpovednosť za správne zrazený preddavok na daň z peňažných zdaniteľných príjmov zamestnanca.

Príklad č. 1:
Zamestnávateľ uzatvoril s komerčnou poisťovňou zmluvu o kapitálovom životnom poistení, v ktorej sú poistení jeho vedúci zamestnanci. Zamestnávateľ bude platiť za týchto zamestnancov jedenkrát ročne poistné. Poistenými, oprávnenými osobami sú jednotliví zamestnanci, ktorým bude poskytnutá poistná suma.

V týchto prípadoch čas a miesto poskytnutia plnení na daňové účely nastáva uzatvorením zmluvy o kapitálovom životnom poistení konkrétnych zamestnancov a následným platením poistného zamestnávateľom. Ide o dary poskytnuté zamestnávateľom v súvislosti s výkonom závislej činnosti. Poistné zaplatené za zamestnancov sa pripočíta k mesačnému príjmu každého zamestnanca, tento peňažný príjem sa zdaní.

♦  Príklad č. 2:
Zamestnávateľ zamestnancovi pri príležitosti životného jubilea 50 rokov veku poskytol v máji 2012 finančný dar vo výške 100 €. Z dôvodu zlej finančnej situácie zamestnanca v rámci realizácie podnikovej sociálnej politiky zároveň bola odpustená tomuto zamestnancovi z pôžičky poskytnutej v roku 2010 ešte nesplatená suma vo výške 120 €.

Predmetom dane z príjmov nie je v súlade s § 3 ods. 2 písm. a) a  b) ZDP príjem získaný darovaním a ani pôžička, pokiaľ však ide o prijatý dar alebo nenávratnú pôžičku poskytnuté zamestnávateľom v súvislosti s výkonom závislej činnosti podľa § 5 ZDP, tieto sú predmetom dane z príjmov a v čase poskytnutia zdaniteľným príjmom zamestnanca. Nie je pritom rozhodujúce, z akého zdroja zamestnávateľa boli dar a pôžička poskytnuté.

***

Nepeňažný príjem je príjem, ktorý spočíva v inej forme plnenia zamestnancovi od ­zamestnávateľa, poskytovaný napr. v ­naturálnej mzde (výrobky, výkony, práce a služby) naturálnej forme alebo darov v súvislosti s výkonom závislej činnosti. Tento príjem môže byť finančne vyjadrený, ak nie je, potom ho zamestnávateľ ocení cenou bežne používanou v mieste a v čase plnenia. Cena bežne používaná je cena obdobných služieb, cena obdobných vecí bežne používaných na trhu, napr. cena, ktorá je u daného druhu tovaru v určitej chvíli (čase) dosahovaná na trhu, kde sa stretáva ponuka s dopytom.

Zamestnávateľ je povinný v súlade s § 39 ods. 2 písm. f) ZDP uviesť na mzdovom liste zamestnanca na daňové účely úhrn vyplatených zdaniteľných miezd bez ohľadu na to, či ide o peňažné plnenie alebo o nepeňažné plnenie.

Príklad č. 3 – Nepeňažný príjem finančne vyjadrený:
Zamestnávateľ poskytol prostredníctvom cestovnej kancelárie dôchodcom, svojim bývalým zamestnancom rekreačné poukazy do Vysokých Tatier.

Ak zamestnávateľ uhradí cestovnej kancelárii cenu rekreačných poukazov (nepeňažný príjem finančne vyjadrený) ide o plnenie, ktoré je predmetom dane z príjmov v zmysle § 3 ZDP, zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti.

***

Príklad č. 4 – Nepeňažný príjem ocenený cenou bežne používanou:
Zamestnávateľ, ktorý vyrába spodnú bielizeň poskytne svojim zamestnancom dvakrát ročne možnosť zakúpiť si tieto výrobky za cenu, za ktorú ju dodáva obchodným partnerom.

Ak zamestnávateľ poskytne akékoľvek zvýhodnenie svojim zamestnancom oproti ostatným občanom, ak im odpredá svoje výro

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály