V roku 2020 došlo k posunutiu niektorých zákonných lehôt, ktoré ustanovuje, napr. aj ZDP. Zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 67/2020 Z. z.“) upravuje opatrenia v oblastiach, ktoré sú v pôsobnosti MF SR a ktorých cieľom je zmiernenie negatívnych následkov pandémie, ktorá vznikla z dôvodu ochorenia COVID-19 spôsobeným korona vírusom SARS-CoV-2 (ďalej len „pandémia“). Opatrenia podľa tohto zákona sa uplatňujú počas obdobia od 12. 3. 2020, kedy vláda SR vyhlásila mimoriadnu situáciu podľa osobitného predpisu v súvislosti s ohrozením verejného zdravia II. stupňa z dôvodu ochorenia COVID-19 spôsobeným korona vírusom SARS-CoV-2 na území SR do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom vláda SR mimoriadnu situáciu odvolá, ak § 2 ods. 3 zákona č. 67/2020 Z. z. neustanovuje inak (ďalej len „obdobie pandémie“) a až do uplynutia najneskoršej lehoty podľa tohto zákona.

V nasledujúcom texte sa budeme venovať opatreniam podľa § 4, § 21, § 22 a § 24 zákona č. 67/2020 Z. z., pri ktorých sa obdobie pandémie považuje za skončené dňom 30. 9. 2020 a tieto opatrenia sa týkajú povinností (možností) zamestnávateľa alebo zamestnanca.

Povinnosti zamestnávateľa

Vykonanie ročného zúčtovania

V súlade s § 38 ZDP, zamestnávateľ mal ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len „ročné zúčtovanie“) za rok 2019 vykonať do 31. 3. 2020.

V súlade s § 24 ods. 2 zákona č. 67/2020 Z. z., sa lehota na vykonanie ročného zúčtovania za rok 2019 predĺžila do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie, t. j. do 2. 11. 2020 (31. 10. pripadol na sobotu, preto posledným dňom lehoty na vykonanie ročného zúčtovania je najbližší nasledujúci pracovný deň).

Zamestnanec požiadal 21. 1. 2020 zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania za rok 2019. Zamestnávateľ ročné zúčtovanie v lehote ustanovenej v ZDP (do 31. 3. 2020) nevykonal, ale vykonal ho až 13. 10. 2020. Je tento postup zamestnávateľa v súlade s osobitnými predpismi?

Zamestnávateľ postupoval v súlade s § 24 ods. 2 zákona č. 67/2020 Z. z., podľa ktorého mal predĺženú lehotu na vykonanie ročného zúčtovania za zdaňovacie obdobie 2019 do 2. 11. 2020.

•••

Zamestnanec požiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania dňa 29. 1. 2020. Zamestnávateľ tomuto zamestnancovi ročné zúčtovanie nevykonal v lehote ustanovenej v ZDP. Zamestnanec dňa 29. 6. 2020 podal zamestnávateľovi oznámenie o späťvzatí žiadosti o ročné zúčtovanie a požiadal zamestnávateľa o vystavenie potvrdenia o zdaniteľných príjmoch podľa § 39 ods. 5 ZDP (ďalej len „potvrdenie o zdaniteľných príjmoch“). Zamestnávateľ vystavil zamestnancovi potvrdenie o zdaniteľných príjmoch za rok 2019 a ročné zúčtovanie za rok 2019 nevykonal. Je takýto postup správny?

Zákon o dani z príjmov špecificky neupravuje späťvzatie žiadosti o ročné zúčtovanie. Zamestnávateľ v tomto prípade podanie zamestnanca akceptoval, a preto postupoval správne, ak zamestnancovi vystavil potvrdenie o zdaniteľných príjmoch a ročné zúčtovanie mu nevykonal. Zamestnanec si daňovú povinnosť za rok 2019 vysporiada sám, a to prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“).

•••

Zamestnanec dňa 5. 4. 2020 požiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania za rok 2019. Môže zamestnávateľ tomuto zamestnancovi vykonať ročné zúčtovanie za rok 2019?

Lehota na podanie žiadosti o ročné zúčtovanie sa opatreniami nepredĺžila, preto zamestnávateľ tomuto zamestnancovi ročné zúčtovanie nevykoná. V predĺženej lehote vykoná zamestnávateľ ročné zúčtovanie za rok 2019 len tomu zamestnancovi, ktorý zamestnávateľa o ročné zúčtovanie požiadal najneskôr do 17. 2. 2020 (15. 2. pripadol na sobotu, preto posledným dňom lehoty na podanie žiadosti o ročné zúčtovanie bol najbližší nasledujúci pracovný deň) a v tejto lehote predložil zamestnávateľovi aj požadované doklady.

•••

Vysporiadanie rozdielov vyplývajúcich z ročného zúčtovania

Zamestnávateľ podľa § 38 ods. 6 ZDP po vykonaní ročného zúčtovania, najneskôr však pri zúčtovaní mzdy za apríl, vráti zamestnancovi rozdiel medzi vypočítanou daňou a úhrnom zrazených preddavkov na daň v prospech zamestnanca a zamestnaneckú prémiu (§ 32a), daňový bonus na vyživované dieťa alebo jeho časť (§ 33) a daňový bonus na zaplatené úroky alebo jeho časť (§ 33a) do výšky ustanovenej ZDP. O vrátený rozdiel z ročného zúčtovania alebo o vyplatené daňové bonusy alebo ich časti zníži zamestnávateľ odvod preddavkov na daň (dane) najneskôr do konca kalendárneho roka, v ktorom ročné zúčtovanie vykonal, alebo uplatní postup podľa § 35 ods. 7 ZDP. Zamestnávateľ má možnosť rozhodnúť sa, či o tieto sumy bude znižovať odvod preddavkov na daň do konca roka alebo o vrátenie týchto súm požiada správcu dane (o tzv. preplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania môže požiadať len samostatnou žiadosťou podľa § 40 ods. 8 ZDP a o daňové bonusy alebo zamestnaneckú prémiu môže požiadať len prostredníctvom žiadosti, ktorá je súčasťou prehľadu).

Opatrením podľa § 24 ods. 3 zákona č. 67/2020 Z. z. sa lehota na vrátenie súm vyplývajúcich z ročného zúčtovania zamestnancovi predĺžila, a to tak, že zamestnávateľ zamestnancovi po vykonaní ročného zúčtovania najneskôr však pri zúčtovaní mzdy za druhý kalendárny mesiac po skončení obdobia pandémie, vráti rozdiel medzi vypočítanou daňou z príjmov a úhrnom zrazených preddavkov na daň z príjmov v prospech zamestnanca a vyplatí zamestnaneckú prémiu, daňové bonusy alebo ich časti do výšky ustanovenej ZDP. Podľa uvedeného, zamestnávateľ vyplatí sumy vyplývajúce z ročného zúčtovania za zdaňovacie obdobie 2019 zamestnancovi, najneskôr pri zúčtovaní novembrovej mzdy, t. j. do 31. 12. 2020. O vrátený rozdiel z ročného zúčtovania alebo o vrátené daňové bonusy alebo ich časti zníži zamestnávateľ odvod preddavkov na daň (dane) najneskôr do 31. 12. 2020.

Zamestnávateľ vyk