Povinnosti platiteľov DPH

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) ukladá platiteľom dane viaceré povinnosti, ktoré sú často aj administratívneho charakteru. Táto problematika je upravená v dvanástich paragrafoch (§ 69 až 80 zákona o DPH), ktoré postupne definujú osoby, ktoré sú povinné platiť daň správcovi dane, vedenie záznamov, vyhotovovanie faktúr a ich uchovávanie, zdaňovacie obdobie, daňové priznanie a splatnosť dane, problematiku nadmerných odpočtov a podávanie súhrnných výkazov. V týchto ustanoveniach sa ukladajú tiež povinnosti iným osobám ako platiteľom dane, ak im na základe uplatnenia mechanizmu dane vzniknú určité povinnosti voči správcovi dane.

Osoby povinné platiť daň správcovi dane

Jedno z najdôležitejších ustanovení zákona (§ 69 zákona o DPH) nadväzne na čl. 193 až 205 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica č. 2006/112/ES“), definuje osoby povinné platiť daň správcovi dane. Od tejto povinnosti je potrebné odlíšiť prípady, keď každá osoba alebo subjekt, ktorá kupuje tovary alebo služby platí daň z pridanej hodnoty, ktorá je neoddeliteľnou súčasťou kúpnej ceny platiteľa dane. Takéto situácie nespadajú pod povinnosť platiť daň správcovi dane.

Daň je povinný správcovi dane platiť:

• platiteľ dane, ktorý dodá tovar alebo službu v tuzemsku,
• zdaniteľná osoba so sídlom, miestom podnikania, prevádzkarňou alebo bydliskom v tuzemsku pri službách vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť, pri krátkodobom nájme dopravných prostriedkov, pri kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných službách (na výstavách a veľtrhoch), pri doprave osôb, pri reštauračných a stravovacích službách a pri reštauračných a stravovacích službách fyzicky poskytnutých na palube lodí, lietadiel alebo vo vlakoch, a pri tovare dodanom s montážou alebo inštaláciou, ktoré jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo z tretieho štátu; táto osoba nemá povinnosť platiť daň, ak je zahraničná osoba platiteľom dane v tuzemsku,
• zdaniteľná osoba a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, v prípade dodania služby zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, pri ktorej je miesto dodania v tuzemsku určené podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH,
• každá osoba, ktorá vo faktúre alebo inom doklade o predaji uvedie daň,
• nadobúdateľ tovaru pri jeho nadobudnutí v tuzemsku z iného členského štátu,
• druhý odberateľ pri trojstrannom obchode,
• dlžník podľa colných predpisov pri dovoze tovaru,
• platiteľ dane a nadobúdateľ tovaru alebo služby (osoba registrovaná pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH) pri cezhraničnom dodaní plynu alebo elektriny zahraničnou osobou,
• pri prechode daňovej povinnosti v tuzemsku na platiteľa dane (príjemcu):
  • pri dodaní zlata ako suroviny vrátane sprostredkovania,
  • pri dodaní investičného zlata, ak bola využitá možnosť zdanenia (podľa § 67 ods. 4 zákona o DPH) vrátane sprostredkovania,
  • pri dodaní kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku,

• osoba, ktorá nesplnila povinnosť registrácie pre daň alebo podala žiadosť o registráciu pre daň oneskorene (o viac ako 30 dní) za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom dane (spätná registrácia).

Uvedené ustanovenie zákona tiež ukladá platiteľovi dane v tuzemsku, ktorému bol dodaný tovar alebo služba, povinnosť ručiť spoločne a nerozdielne za daň z dodaného tovaru alebo služby, ak túto daň vyhotoviteľ faktúry nezaplatil alebo sa úmyselne stal neschopným ju zaplatiť a platiteľ mal pri uzatváraní zmluvy o tom vedomosť.

Český architekt nie je platiteľom dane v tuzemsku. Budova sa má stavať v sídle platiteľa dane v tuzemsku. Miesto dodania projektu je tuzemsko. Povinnosť platiť daň má tuzemská zdaniteľná osoba, t. j platiteľ dane.

***