Používanie elektronických registračných pokladníc v praxi

Povinnosť používania elektronickej registračnej pokladnice (ERP) je ustanovená vyhláškou Ministerstva financií SR č. 55/1994 Z. z. o spôsobe vedenia evidencie tržieb elektronickou registračnou pokladnicou v z. n. p. (ďalej len „vyhláška“). S účinnosťou od 1. januára 2007 bola novelizovaná vyhláškou č. 679/2006 Z. z. (ďalej len „novela vyhlášky“).

Kto je povinný používať ERP?

Daňový subjekt, ktorého predmetom podnikania je predaj tovaru alebo poskytovanie služieb uvedených vo vyhláške, je povinný vo všetkých svojich predajných miestach, kde dochádza k úhrade v hotovosti, používať na účely evidencie tržieb ERP s tlačiarňou. Táto povinnosť sa nevzťahuje na subjekt, ktorý má v obchodnom registri vyznačený vstup do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu.

Predaj tovaru je predmetom podnikania u daňového subjektu v prípade obchodnej živnosti a výrobnej živnosti, v rámci ktorej má podnikateľ právo výrobky predávať a opravovať, ak zostane zachovaná povaha živnosti.

Rovnako podnikateľ môže nakupovať za účelom ďalšieho predaja výrobky iných výrobcov, ak sú rovnakého druhu ako výrobky vlastnej výroby [ust. § 42 zákona č. 455/1991 o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v z. n. p.]. Pri výrobnej živnosti nie je teda opodstatnené uvádzať predaj vyrobených výrobkov osobitne v živnostenskom liste.

ERP nemusia používať napr. fyzické osoby, ktoré majú príjem z príležitostnej činnosti, resp. z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, ak takúto činnosť nevykonávajú ako samostatne hospodáriaci roľníci v rámci podnikania.

Ďalšou skupinou daňovníkov povinných používať ERP sú podnikatelia, ktorí v rámci svojej podnikateľskej činnosti poskytujú služby. Povinnosť používania ERP sa nevzťahuje na všetky služby, ale len na tie, ktoré sú taxatívne vymenované v § 2 písm. l) vyhlášky. Na služby, ktoré poskytujú držitelia preukazov ZŤP a ZŤPS, taktiež na služby poskytované vo vysokohorských zariadeniach bez priameho napojenia na cestnú sieť a verejnú rozvodnú sieť elektrickej energie, služby poskytované v rámci odbornej výučby žiakov a služby poskytované prostredníctvom automatov, sa nevzťahuje povinnosť používania ERP.

Doklad vyhotovený ERP

Daňový subjekt, ktorý používa na účely evidencie tržieb ERP, je povinný:

1. vydať kupujúcemu doklad vyhotovený ERP,
2. viesť evidenciu na základe dennej a mesačnej uzávierky vyhotovenej pokladnicou prostredníctvom denného a mesačného výkazu obratov za každú pokladnicu.

Súčasťou výkazu je páska dennej a mesačnej uzávierky vytlačenej pokladnicou. Ako už bolo uvedené, s účinnosťou od 1. 1. 2007 bola vyhláška novelizovaná. Novelou bola doplnená povinnosť členenia denného a mesačného súčtu čistého obratu v členení podľa sadzieb DPH.

Páska dennej a mesačnej uzávierky u platiteľa DPH musí obsahovať najmenej tieto údaje (pozri § 3 ods. 2 vyhlášky):

1. daňový kód pokladnice,
2. identifikačné číslo pre daň,
3. priebežný počet vydaných zostáv dennej uzávierky,
4. dátum vyhotovenia,
5. poradové číslo dokladu od poslednej dennej uzávierky,
6. kumulovaný súčet hrubého obratu,
7. kumulovaný súčet záporného obratu, ktorý pozostáva zo súčtu storno položiek, zliav a záporných položiek,
8. kumulovaný súčet čistého obratu,
9. denný a mesačný súčet čistého obratu v členení podľa sadzieb DPH,
10. denný a mesačný súčet DPH v členení podľa sadzieb.

Pre subjekt, ktorý nie je platiteľom DPH, páska dennej a mesačnej uzávierky obsahuje údaje podľa § 3 ods. 2 vyhlášky okrem údajov podľa § 3 ods. 2 písm. b) a i) a daňové identifikačné číslo.

Taktiež boli novelou vyhlášky zmenené a doplnené prílohy č. 2 – Vzor denného výkazu obratov platiteľa dane z pridanej hodnoty a č. 3 – Vzor mesačného výkazu obratov platiteľa dane z pridanej hodnoty vyhlášky, a to z dôvodu ustanovenia zníženej sadzby DPH podľa § 27 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p.

Podľa informácie, ktorú vydalo DR SR na svojej internetovej stránke, nové vzory výkazov denných a mesačných obratov sa týkajú všetkých daňových subjektov – platiteľov DPH, bez ohľadu na skutočnosť, či používajú výkazy, ktoré sú súčasťou knihy pokladnice alebo vedú výkazy samostatne ako rozoberateľné listy, pričom je na rozhodnutí daňového subjektu, akým spôsobom zabezpečí, aby výkazy denných a mesačných obratov obsahovali údaje v zmysle uvedenej vyhlášky. Ak sa výkazy vedú samostatne, nemusia byť na predajnom mieste spolu s pokladnicou, avšak na požiadanie kontrolného orgánu ich subjekt predloží v určenom termíne.

Podľa stanoviska zverejneného na internetovej stránke MF SR, podnikatelia, ktorí predávajú tovar len so sadzbou dane 19 %, nie sú povinní urobiť žiadne zásahy do ERP z dôvodu zavedenia zníženej sadzby DPH.

Pokuty za nesplnenie povinností vyplývajúcich z vyhlášky

Ak daňový subjekt nesplní niektorú z povinností stanovených vyhláškou, správca dane na základe zistenia danej skutočnosti je oprávnený uložiť pokutu podľa zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (§35 ods. 8 až 11).

Ak správca dane zistí, že daňový subjekt nepoužíva pokladnicu, uloží mu pokutu až do výšky 100 000 Sk, najmenej však 10 000 Sk. Pri opakovanom zistení podá návrh na pozastavenie podnikateľskej činnosti.

Ak správca dane zistí, že daňový subjekt nevydá doklad vyhotovený pokladnicou, ulo