Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Postupy účtovania pre podnikateľov od 1. januára 2007
Rubrika: Podvojné účtovníctvo
Vo Finančnom spravodajcovi č. 12/2006 bolo publikované opatrenie Ministerstva financií SR č. MF/25814/2006-74, ktorým sa novelizovalo okrem iného aj opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. Za najvýznamnejšie zmeny je možné považovať nový postup pri tvorbe, použití a zrušení opravných položiek a rezerv. Novela prináša aj ďalšie úpravy, väčšina z nich však predstavuje spresnenie doterajšieho znenia Postupov účtovania, niektoré však napriek svojej „nenápadnosti“ prinášajú významné zmeny v účtovaní. Cieľom článku je na názorných príkladoch poukázať na najvýznamnejšie z nich.
Vo Finančnom spravodajcovi č. 12/2006 bolo publikované opatrenie Ministerstva financií SR č. MF/25814/2006-74, ktorým sa novelizovalo okrem iného aj opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú pod- robnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania“). Za najvýznamnejšie zmeny je možné považovať nový postup pri tvorbe, použití a zrušení opravných položiek a rezerv. Novela prináša aj ďalšie úpravy, väčšina z nich však predstavuje spresnenie doterajšieho znenia Postupov účtovania, niektoré však napriek svojej „nenápadnosti“ prinášajú významné zmeny v účtovaní. Cieľom článku je na názorných príkladoch poukázať na najvýznamnejšie z nich.
Nový postup účtovania tvorby, použitia a zrušenia opravných položiek a rezerv
Aj podľa znenia Postupov účtovania platných pred novelizáciou sa od 1. 1. 2007 mala tvorba, použitie a zrušenie opravných položiek a rezerv účtovať novým spôsobom. Pred nadobudnutím účinnosti bol tento postup zmenený.
V súvislosti s opravnými položkami bol nanovo formulovaný celý § 18 Postupov účtovania, ktorý upravuje zásadu pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek.
„§ 18 – Zásady pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek
(1) Opravná položka sa tvorí na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve. Predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak nastala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku. Opravná položka sa účtuje v sume opodstatneného predpokladu zníženia hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve.
(2) K cenným papierom a podielom, ktorých zmena reálnej hodnoty sa účtuje na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov okrem cenných papierov a podielov podľa § 14 ods. 12, sa tvorba a zúčtovanie opravnej položky účtuje takto:
a) suma, ktorá tvorí kladný rozdiel medzi ocenením podľa § 25 ods. 1 zákona a reálnou hodnotou tohto majetku, sa účtuje na ťarchu účtu 565 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 096 – Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku alebo účtu 291 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku; ak sa účtovala zmena reálnej hodnoty v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov, zúčtuje sa opačným účtovným zápisom ako jej tvorba,
b) suma, ktorá tvorí kladný rozdiel medzi reálnou hodnotou tohto majetku a ocenením podľa § 25 ods. 1 zákona a je k tomuto majetku vytvorená opravná položka, sa
- vo výške vytvorenej opravnej položky zúčtuje na ťarchu účtu 096 – Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku alebo účtu 291 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 565 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku,
- vo výške sumy tvoriacej rozdiel účtuje na ťarchu účtu 063 – – Realizovateľné cenné papiere a podiely alebo účtu 257 – Ostatné realizovateľné cenné papiere so súvzťažným zápisom v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.
(3) Opravná položka k dlhodobému finančnému majetku, ktorého hodnota sa oceňuje metódou vlastného imania, sa účtuje, ak predpokladané budúce ekonomické úžitky z tohto majetku sú nižšie ako je hodnota tohto majetku ocenená metódou vlastného imania. Opravná položka sa účtuje primerane postupom podľa odseku 2, pričom sa pri jej účtovaní posudzuje hodnota majetku ocenená metódou vlastného imania a hodnota majetku znížená o predpokladané nižšie ekonomické úžitky.
(4) Opravná položka k odpisovanému dlhodobému majetku, ktorého úžitková hodnota sa znižuje opotrebovaním, sa tvorí, ak predpokladané budúce ekonomické úžitky z tohto majetku sú nižšie ako jeho ocenenie v účtovníctve, pričom ocenením v účtovníctve sa na tieto účely rozumie ocenenie po zohľadnení oprávok a už vytvorenej opravnej položky. Opravná položka k neodpisovanému dlhodobému majetku sa tvorí, ak predpokladané budúce ekonomické úžitky z tohto majetku sú nižšie ako jeho ocenenie v účtovníctve. Ocenením neodpisovaného dlhodobého majetku v účtovníctve sa rozumie ocenenie po zohľadnení už vytvorenej opravnej položky. Ak predpokladaná predajná cena dlhodobého majetku po odpočítaní nákladov na predaj je vyššia ako predpokladaná hodnota ďalšieho využitia tohto majetku účtovnou jednotkou, pri tvorbe opravnej položky sa zohľadňuje predpokladaná predajná cena znížená o náklady na predaj.
(5) Opravná položka k zásobám sa tvorí, ak je opodstatnené predpokladať, že budúce ekonomické úžitky z tohto majetku sú nižšie ako ich ocenenie v účtovníctve. Opravná položka sa vytvára podľa § 23 ods. 1.
(6) Opravná položka k finančnému majetku sa tvorí, ak predpokladané budúce ekonomické úžitky z tohto majetku sú nižšie ako ich ocenenie v účtovníctve, pričom ocenením v účtovníctve sa na tieto účely rozumie ocenenie po zohľadnení už vytvorenej opravnej položky.
(7) Opravná položka k pohľadávke sa tvorí najmä k pohľadávke, pri ktorej je opodstatnené predpokladať, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, k spornej pohľadávke voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie.
(8) Opravná položka k dlhodobej pohľadávke a k dlhodobému finančnému majetku, ktorým sú pôžičky, ak je zostatková doba splatnosti tejto pohľadávky alebo pôžičky dlhšia ako jeden rok, upravuje hodnotu tejto pohľadávky a pôžičky na jej súčasnú hodnotu, napríklad metódou efektívnej úrokovej miery.
(9) Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa posudzuje opodstatnenosť účtovania tvorby opravnej položky a trvania opodstatnenosti existencie a sumy už vytvorenej opravnej položky k majetku. Posudzuje sa potreba účtovania upravujúcich závierkových účtovných prípadov podľa § 2a ods. 1 písm. b), napríklad v prípade vyhlásenia konkurzu alebo reštrukutralizácie na niektorého z odberateľov, ktoré sa uskutočnilo po dni, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ktorým sa spravidla potvrdí, že znehodnotenie pohľadávok z obchodného styku existovalo už ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
(10) Opravná položka nemá aktívny zostatok.
(11) Tvorba opravnej položky k dlhodobému nehmotnému majetku a k dlhodobému hmotnému majetku, k obstarávanému dlhodobému nehmotnému majetku a dlhodobému hmotnému majetku a k poskytnutým preddavkom na dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok sa účtuje na ťarchu účtu 553 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek v účtovej skupine 09 – Opravné položky k dlhodobému majetku. Tvorba opravnej položky k zásobám, s výnimkou zásob vlastnej výroby, sa účtuje na ťarchu účtu 505 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k zásobám so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek k zásobám v účtovej skupine 19 – Opravné položky k zásobám. Tvorba opravnej položky k zásobám vlastnej výroby sa účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu účtovej skupiny 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek v účtovej skupine 19 – Opravné položky k zásobám. Tvorba opravnej položky k dlhodobému finančnému majetku, ku krátkodobému finančnému majetku, k obstarávanému finančnému majetku a k poskytnutým preddavkom na finančný majetok sa účtuje na ťarchu účtu 565 – Tvorba a zúčtovanie opravnej položky k finančnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek k finančnému majetku v účtovej skupine 09 – Opravné položky k dlhodobému majetku alebo 29 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku, ak ide o krátkodobý finančný majetok. Tvorba opravnej položky k pohľadávke sa účtuje na ťarchu účtu 547 – Tvorba a zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke so súvzťažným zápisom v prospech účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam.
(12) Zúčtovanie opravnej položky sa účtuje z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva alebo z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku. Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva, napríklad pri predaji, likvidácii, darovaní, škode, spotrebe a inkase pohľadávky, sa účtuje pred vyradením majetku z účtovníctva.
(13) Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva sa účtuje na ťarchu vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu majetku a pri dlhodobom odpisovanom majetku v prospech vecne príslušného účtu oprávok k dlhodobému majetku.
(14) Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku sa účtuje na ťarchu vecne príslušného súvahového účtu opravnej položky so súvzťažným zápisom v prospech účtu
a) 553 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku,
b) 505 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k zásobám,
c) 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob,
d) 565 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku,
e) 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam.
(15) Ak sa pri inventarizácii záväzkov zistí, že ich suma je iná ako je ich suma v účtovníctve, nevytvárajú sa opravné položky, ale ich zvýšenie alebo zníženie sa účtuje priamo na účte záväzkov so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu nákladov alebo v prospech príslušného účtu výnosov, napríklad, ak nie je záväzok splatený alebo splácaný včas a podľa zmluvy vzniká povinnosť platiť úroky z omeškania alebo penále.“
V nadväznosti na nové znenie § 18 Postupov účtovania sa menilo príslušným spôsobom aj znenie všetkých ostatných častí Postupov účtovania, ktoré s touto zmenou súvisia. Upravuje nielen nový spôsob účtovania v súvislosti s opravnými položkami, ale spresňuje aj pojem a dôvody tvorby opravných položiek. Zmenené Postupy účtovania sa tým viac priblížili k zásadám uplatňovaným IAS/IFRS v tejto oblasti. Ide najmä o spresnenie dôvodov, ktoré vedú k opodstatnenosti predpokladu, že došlo k zníženiu hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve.
V ustanovení § 18 ods. 1 Postupov účtovania sa uvádza, že predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak nastala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku. Zníženie ekonomických úžitkov je v zmysle zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. znížením možnosti priamo alebo nepriamo prispieť k toku peňažných prostriedkov a ekvivalentov peňažných prostriedkov.
Zrejme najviac sa táto zásada prejaví pri posudzovaní predpokladu zníženia hodnoty odpisovaného dlhodobého majetku. V zmysle § 18 ods. 4 Postupov účtovania sa opravná položka tvorí:
- Ak predpokladané budúce ekonomické úžitky z tohto majetku [odhad budúcich peňažných tokov ktoré účtovná jednotka (ÚJ) získa z používania tohto majetku] sú nižšie ako je jeho ocenenie v účtovníctve.
- Ak predpokladaná predajná cena (znížená o náklady na predaj) je vyššia ako predpokladané budúce ekonomické úžitky, zohľadní sa pri tvorbe opravnej položky predpokladaná predajná cena.
Prakticky to znamená, že účtovné ocenenie budeme porovnávať s vyššou z dvoch cien stanovených na základe predpokladaných budúcich peňažných tokov alebo predpokladanej predajnej ceny. Ak vyššia z týchto cien je nižšia ako účtovné ocenenie (zostatková cena), mala by sa tvoriť opravná položka.
Pri zásobách sa opravné položky tvoria naďalej v súlade s § 23 ods. 1 Postupov účtovania, t. j. účtovné ocenenie zásob sa porovnáva s čistou realizačnou hodnotou. Ak je čistá realizačná hodnota nižšia ako účtovné ocenenie zásob (skladová cena) je to indikácia pre to, že by sa mala tvoriť opravná položka.
Pri pohľadávkach sa naďalej tvoria opravné položky v prípade, ak je opodstatnené predpokladať, že ich dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí. Opravné položky sa tvoria aj k pohľadávkam, o ktorých sa s dlžníkom vedie spor o ich uznanie. Spresnili sa ustanovenia v súvislosti s tvorbo
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
