Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Postupy konsolidácie dcérskych podnikov pri zostavovaní konsolidovanej účtovnej závierky (2. časť)
Rubrika: Podvojné účtovníctvo
V dokončení článok ponúka konkrétne príklady realizácie prvej eliminácie účtovnej hodnoty investície s podielom na vlastnom imaní v dcérskom podniku ku dňu akvizície (prvá konsolidácia kapitálu), konsolidačné operácie zamerané na elimináciu vzájomných pohľadávok a záväzkov a elimináciu zostatkov účtov, vnútroskupinových transakcií, nákladov a výnosov.
(pokračovanie – 1. časť článku)
V dokončení článku uverejňujme konkrétne príklady realizácie prvej eliminácie účtovnej hodnoty investície s podielom na vlastnom imaní v dcérskom podniku ku dňu akvizície (prvá konsolidácia kapitálu), konsolidačné operácie zamerané na elimináciu vzájomných pohľadávok a záväzkov a elimináciu zostatkov účtov, vnútroskupinových transakcií, nákladov a výnosov.
Konsolidovanú účtovnú závierku (KÚZ) zostaví spoločnosť M prvýkrát k 31. 12. 2009. Predpokladaná sadzba dane z príjmu je 19 %.
Strana aktív
|
Súvaha D k 1. 7. 2009
|
Strana pasív
|
||
Pozemky, budovy a zariadenia
|
7998
|
|
Základné imanie
|
3000
|
Materiál
|
180
|
|
Ostatné zložky VI
|
300
|
Tovar
|
1100
|
|
Nerozdelené zisky min. rokov
|
1000
|
Bankové účty
|
722
|
|
Zisk (Výsledok hospodárenia)
|
800
|
|
|
|
Záväzky z obchod.styku
|
4000
|
|
|
|
Ostatné záväzky
|
900
|
Spolu aktíva
|
10000
|
|
Spolu VI a záväzky
|
10000
|
Poznámka: V súvahe podľa IFRS sa zvyčajne nečlení výsledok hospodárenia minulých rokov a výsledok hospodárenia za bežné účtovné obdobie, tieto položky sú sčítané a vykazujú sa v jednej položke nerozdelené zisky alebo neuhradené straty. V príklade sú z metodických dôvodov vykázané tieto položky oddelene v členení na nerozdelené zisky minulých rokov (výsledok hospodárenia minulých rokov) a zisk (výsledok hospodárenia za bežné účtovné obdobie).
Doplňujúce údaje z účtovníctva spoločnosti D k 1. 7. 2009
Ku dňu akvizície existuje v spoločnosti D nehmotný majetok, ktorý nie je vykázaný v individuálnej účtovnej závierke spoločnosti D, pretože nespĺňa podmienky pre jeho vykázanie. Týmto nehmotným majetkom je zoznam zákazníkov (databáza zákazníkov) vytvárajúcich rozsiahlu obchodnú sieť spoločnosti D, ktorý je hlavným dôvodom kúpy podielu spoločnosťou M v spoločnosti D. Tento zoznam zákazníkov spĺňa kritériá stanovené pre vykázanie ku dňu akvizície podľa IFRS 3 Podnikové kombinácie. Reálna hodnota zoznamov zákazníkov bola stanovená na 700. Daňová hodnota zoznamu zákazníkov je 0.
Spoločnosť D vykázala v poznámkach individuálnej účtovnej závierky, že k 1. 7. 2009 je reálna hodnota stavby – budovy prevádzky (vykázanej v rámci položky pozemky, budovy a zariadenia) je 8 398 a reálna hodnota tovaru je 1 260. Daňová hodnota budovy prevádzky a daňová hodnota tovaru je rovnaká ako ich účtovná hodnota v individuálnej účtovnej závierke spoločnosti D.
V spoločnosti D neexistuje iný majetok a iné záväzky, ktoré spoločnosť D nevykázala v individuálnej účtovnej závierke, lebo nespĺňajú kritériá na ich vykázanie.
Úprava výkazov spoločnosti D k 1. 7. 2009 (deň akvizície) v súlade s pravidlami IFRS 3
Upravená súvaha D k 1. 7. 2009
Strana aktív
|
Upravená súvaha D k 1. 7. 2009
|
Strana pasív
|
||
Databáza (0+700)
|
700
|
|
Základné imanie
|
3 000
|
Pozemky, budovy
|
|
|
Ostatné zložky vlastného imania
|
300
|
a zariadenia (7998+400)
|
8 398
|
|
Fond z nového ocenenia
|
|
Materiál
|
180
|
|
(700-133+ 400-76+160-30)
|
1 021
|
Tovar (1100+160)
|
1 260
|
|
Nerozdelené zisky min.rokov
|
1 000
|
Bankové účty
|
722
|
|
Zisk
|
800
|
|
|
|
Odlož. daňový záväzok (133+76+30)
|
239
|
|
|
|
Záväzky z obchod.styku
|
4 000
|
|
|
|
Ostatné záväzky
|
900
|
Spolu aktíva
|
11 260
|
|
Spolu VI a záväzky
|
11 260
|
Materský podnik zahrnie do aktív dovtedy nevykázaný nehmotný majetok dcérskeho podniku – databázu zákazníkov, ktorý je identifikovateľný a ocenený v reálnej hodnote v sume 700 (700 – 0 = 700). Zároveň materský podnik priradí rozdiel medzi reálnou a účtovnou hodnotou k budove prevádzky vo výške 400 (8 398 – 7 998 = 400) a k tovaru vo výške 160 (1 260 – 1 100 = 160).
Materský podnik vykáže rozdiely medzi reálnou a účtovnou hodnotou aktív na strane pasív vo vlastnom imaní (v položke fond z nového ocenenia) bez vplyvu na výsledok hospodárenia dcérskeho podniku. Uvedené rozdiely medzi reálnou a účtovnou hodnotou by mohli byť premietnuté aj s vplyvom na položku nerozdelený výsledok hospodárenia minulých rokov. Rozdiely medzi reálnou a účtovnou hodnotou aktív nesmú ovplyvniť výsledok hospodárenia dcérskeho podniku.
Z dočasných rozdielov medzi reálnou hodnotou a daňovou hodnotou aktív vznikol odložený daňový záväzok (reálna hodnota aktív, ktorá je novou účtovnou hodnotou, bola vyššia ako daňová hodnota). Vzniknuté odložené daňové záväzky pri databáze vo výške 133 (19 % z 700), pri budove prevádzky vo výške 76 (19 % z 400) a pri tovare vo výške 30 (19 % z 160) sa vykážu v súlade s IAS 12, tak ako transakcia, ktoré ich vyvolala, t. j. s vplyvom do vlastného imania (nie výsledkovo). V upravenej súvahe dcérskeho podniku pribudne nová položka odložený daňový záväzok (ODZ) vo výške 239 (133 + 76 + 30).
- a) Nekontrolujúce podiely sú ku dňu akvizície ocenené proporcionálnym podielom na čistých aktívach nadobúdaného podniku – dcérskeho podniku.
Konsolidačné operácie
Prvá konsolidácia kapitálu:
1. Eliminácia účtovnej hodnoty investície s podielom na vlastnom imaní v dcérskom podniku
|
MD
|
D
|
Investícia v dcérskom podniku (Podielové CP a podiely)
|
|
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.