Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Postupy konsolidácie dcérskych podnikov pri zostavovaní konsolidovanej účtovnej závierky (2. časť)

Rubrika: Podvojné účtovníctvo

V dokončení článok ponúka konkrétne príklady realizácie prvej eliminácie účtovnej hodnoty investície s podielom na vlastnom imaní v dcérskom podniku ku dňu akvizície (prvá konsolidácia kapitálu), konsolidačné operácie zamerané na elimináciu vzájomných pohľadávok a záväzkov a elimináciu zostatkov účtov, vnútroskupinových transakcií, nákladov a výnosov.

(pokračovanie – 1. časť článku)

V dokončení článku uverejňujme konkrétne príklady realizácie prvej eliminácie účtovnej hodnoty investície s podielom na vlastnom imaní v dcérskom podniku ku dňu akvizície (prvá konsolidácia kapitálu), konsolidačné operácie zamerané na elimináciu vzájomných pohľadávok a záväzkov a elimináciu zostatkov účtov, vnútroskupinových transakcií, nákladov a výnosov.

Príklad č. 1:
Spoločnosť M kúpila 1. 7. 2009 70 % podiel na spoločnosti D za cenu 4 500. Spoločnosť M vlastní 70 % základného imania spoločnosti D, ktoré je 3 000 jednotiek, ako aj 70 % hlasovacích práv. Podiel spoločnosti M tvorí 70 obyčajných akcií. Deň prvej konsolidácie kapitálu bol stanovený k 1. 7. 2009. Reálna hodnota zostávajúceho podielu v spoločnosti D je 1 928 (trhová cena 1 obyčajnej akcie zostávajúceho podielu je 64,28). Spoločnosť M nemala predtým žiaden podiel v spoločnosti D. Abstrahujeme od nákladov spojených s akvizíciou. Spoločnosť M uplatňuje účtovné obdobie kalendárny rok.

Konsolidovanú účtovnú závierku (KÚZ) zostaví spoločnosť M prvýkrát k 31. 12. 2009. Predpokladaná sadzba dane z príjmu je 19 %.

Strana aktív                 
Súvaha D k 1. 7. 2009
Strana pasív
Pozemky, budovy a zariadenia
7998
 
 Základné imanie
3000
Materiál
180
 
 Ostatné zložky VI
300
Tovar
1100
 
 Nerozdelené zisky min. rokov
1000
Bankové účty
722
 
 Zisk (Výsledok hospodárenia)
800
 
 
 
 Záväzky z obchod.styku
4000
 
 
 
 Ostatné záväzky
900
Spolu aktíva
10000
 
 Spolu VI a záväzky
10000

Poznámka: V súvahe podľa IFRS sa zvyčajne nečlení výsledok hospodárenia minulých rokov a výsledok hospodárenia za bežné účtovné obdobie, tieto položky sú sčítané a vykazujú sa v jednej položke nerozdelené zisky alebo neuhradené straty. V príklade sú z metodických dôvodov vykázané tieto položky oddelene v členení na nerozdelené zisky minulých rokov (výsledok hospodárenia minulých rokov) a zisk (výsledok hospodárenia za bežné účtovné obdobie).

Doplňujúce údaje z účtovníctva spoločnosti D k 1. 7. 2009

Ku dňu akvizície existuje v spoločnosti D nehmotný majetok, ktorý nie je vykázaný v individuálnej účtovnej závierke spoločnosti D, pretože nespĺňa podmienky pre jeho vykázanie. Týmto nehmotným majetkom je zoznam zákazníkov (databáza zákazníkov) vytvárajúcich rozsiahlu obchodnú sieť spoločnosti D, ktorý je hlavným dôvodom kúpy podielu spoločnosťou M v spoločnosti D. Tento zoznam zákazníkov spĺňa kritériá stanovené pre vykázanie ku dňu akvizície podľa IFRS 3 Podnikové kombinácie. Reálna hodnota zoznamov zákazníkov bola stanovená na 700. Daňová hodnota zoznamu zákazníkov je 0.

Spoločnosť D vykázala v poznámkach individuálnej účtovnej závierky, že k 1. 7. 2009 je reálna hodnota stavby – budovy prevádzky (vykázanej v rámci položky pozemky, budovy a zariadenia) je 8 398 a reálna hodnota tovaru je 1 260. Daňová hodnota budovy prevádzky a daňová hodnota tovaru je rovnaká ako ich účtovná hodnota v individuálnej účtovnej závierke spoločnosti D.

V spoločnosti D neexistuje iný majetok a iné záväzky, ktoré spoločnosť D nevykázala v individuálnej účtovnej závierke, lebo nespĺňajú kritériá na ich vykázanie.

Úprava výkazov spoločnosti D k 1. 7. 2009 (deň akvizície) v súlade s pravidlami IFRS 3

Upravená súvaha D k 1. 7. 2009

Strana aktív             
Upravená súvaha D k 1. 7. 2009
Strana pasív
Databáza (0+700)
700
 
 Základné imanie
3 000
Pozemky, budovy
 
 
 Ostatné zložky vlastného imania
300
a zariadenia (7998+400)
8 398
 
 Fond z nového ocenenia
 
Materiál
180
 
 (700-133+ 400-76+160-30)
1 021
Tovar (1100+160)
1 260
 
 Nerozdelené zisky min.rokov
1 000
Bankové účty
722
 
 Zisk
800
 
 
 
 Odlož. daňový záväzok (133+76+30)
239
 
 
 
 Záväzky z obchod.styku
4 000
 
 
 
 Ostatné záväzky
900
Spolu aktíva
11 260
 
 Spolu VI a záväzky
11 260

Materský podnik zahrnie do aktív dovtedy nevykázaný nehmotný majetok dcérskeho podniku – databázu zákazníkov, ktorý je identifikovateľný a ocenený v reálnej hodnote v sume 700 (700 – 0 = 700). Zároveň materský podnik priradí rozdiel medzi reálnou a účtovnou hodnotou k budove prevádzky vo výške 400 (8 398 – 7 998 = 400) a k tovaru vo výške 160 (1 260 – 1 100 = 160).

Materský podnik vykáže rozdiely medzi reálnou a účtovnou hodnotou aktív na strane pasív vo vlastnom imaní (v položke fond z nového ocenenia) bez vplyvu na výsledok hospodárenia dcérskeho podniku. Uvedené rozdiely medzi reálnou a účtovnou hodnotou by mohli byť premietnuté aj s vplyvom na položku nerozdelený výsledok hospodárenia minulých rokov. Rozdiely medzi reálnou a účtovnou hodnotou aktív nesmú ovplyvniť výsledok hospodárenia dcérskeho podniku.

Z dočasných rozdielov medzi reálnou hodnotou a daňovou hodnotou aktív vznikol odložený daňový záväzok (reálna hodnota aktív, ktorá je novou účtovnou hodnotou, bola vyššia ako daňová hodnota). Vzniknuté odložené daňové záväzky pri databáze vo výške 133 (19 % z 700), pri budove prevádzky vo výške 76 (19 % z 400) a pri tovare vo výške 30 (19 % z 160) sa vykážu v súlade s IAS 12, tak ako transakcia, ktoré ich vyvolala, t. j. s vplyvom do vlastného imania (nie výsledkovo). V upravenej súvahe dcérskeho podniku pribudne nová položka odložený daňový záväzok (ODZ) vo výške 239 (133 + 76 + 30).

  1. a) Nekontrolujúce podiely sú ku dňu akvizície ocenené proporcionálnym podielom na čistých aktívach nadobúdaného podniku – dcérskeho podniku.

Konsolidačné operácie

Prvá konsolidácia kapitálu:

1. Eliminácia účtovnej hodnoty investície s podielom na vlastnom imaní v dcérskom podniku
MD
D
Investícia v dcérskom podniku (Podielové CP a podiely)
 
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály