Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Postúpenie, vklad a vyradenie pohľadávky

Rubrika: Daň z príjmov

Cieľom príspevku je priblížiť účtovné a daňové aspekty postúpenia, vkladu a vyradenia pohľadávky pre daňovníkov s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p., ktorí účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedú daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 citovaného zákona.


Cieľom príspevku je priblížiť účtovné a daňové aspekty postúpenia, vkladu a vyradenia pohľadávky pokiaľ ide o daňovníkov s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), ktorí účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) alebo vedú daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 cit. zákona.

Uvedení daňovníci v súlade s § 17 ods. 1 písm. a) ZDP vychádzajú pri zisťovaní základu dane z príjmov z rozdielu medzi príjmami a výdavkami. Tento rozdiel medzi príjmami a výdavkami daňovníci na účely zisťovania základu dane z príjmov ďalej upravujú podľa príslušných ustanovení ZDP (pozn.: podľa § 17 ods. 24 ZDP pri zisťovaní daňovej straty sa postupuje rovnako, ako pri zisťovaní základu dane).

Pozn.: Daňová evidencia bola zavedená od 1. marca 2009 zákonom č. 60/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a je určená pre daňovníkov s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (ďalej len „daňovníci s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP“), ktorí splnia podmienky ustanovené v § 6 ods. 14 ZDP. V súlade s prechodným ustanovením § 52g ods. 3 ZDP daňovú evidenciu môže použiť za celé zdaňovacie obdobie roka 2009 aj daňovník vykonávajúci podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, ktorý v zdaňovacom období roka 2009 do 28. februára 2009 účtoval, alebo ktorý uplatňoval výdavky percentom z dosiahnutých príjmov a viedol evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP. Daňovník, ktorý splní ustanovené podmienky a rozhodne sa uplatniť preukázateľné daňové výdavky v rozsahu daňovej evidencie, počas celého zdaňovacieho obdobia vedie daňovú evidenciu o:

  • príjmoch a daňových výdavkoch v časovom slede vrátane prijatých a vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p (ďalej len „zákon o účtovníctve“),
  • hmotnom a nehmotnom majetku, využívanom na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť,
  • zásobách, pohľadávkach a záväzkoch.

Postup úpravy základu dane pri vklade, postúpení a vyradení pohľadávky z účtovníctva alebo z daňovej evidencie je pre daňovníka s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (ďalej len „daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP“), ktorý účtuje v sústave JÚ alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 ZDP upravený v § 17 ods. 12 ZDP. V súlade s cit. ustanovením sa základ dane uvedeného daňovníka:

  1. Zvýši o hodnotu pohľadávky pri jej vklade do obchodnej spoločnosti alebo družstva alebo pri jej postúpení, a to aj ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník vložil alebo postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota. Pri vklade pohľadávky alebo jej postúpení za cenu vyššiu, ako je jej menovitá hodnota, sa za príjem považuje táto vyššia cena.
  2. Zvýši pri vyradení pohľadávky z účtovníctva alebo z evidencie o sumu vo výške odpisu menovitej hodnoty pohľadávky alebo pri pohľadávke nadobudnutej postúpením vo výške jej obstarávacej ceny okrem pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode a písm. i) ZDP.
  3. Zníži pri vyradení pohľadávky z účtovníctva alebo z evidencie o sumu vo výške zaplatenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením pri splnení podmienok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode a písm. i) ZDP.
  4. Zníži o sumu vo výške zaplatenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením v zdaňovacom období, v ktorom došlo k úhrade dlžníkom alebo postupníkom pri jej ďalšom postúpení, najviac však do výšky príjmov plynúcich z tejto úhrady.


Ocenenie pohľadávky

Podľa § 25 ods. 1 písm. c) druhého bodu zákona o účtovníctve pohľadávky pri ich vzniku (ďalej len „vlastné pohľadávky“) sa oceňujú menovitou hodnotou. Menovitou hodnotou pohľadávky je suma, na ktorú pohľadávka znie [§ 25 ods. 4 písm. d) zákona o účtovníctve].

Pohľadávky nadobudnuté odplatne sa v súlade s § 25 ods. 1 písm. a) štvrtého bodu zákona o účtovníctve oceňujú obstarávacou cenou. Podľa § 25 ods. 5 zákona o účtovníctve obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním.

Pohľadávky nadobudnuté bezodplatne sa v súlade s § 25 ods. 1 písm. d) prvého bodu zákona o účtovníctve oceňujú menovitou hodnotou.


Postúpenie pohľadávky

V súlade s § 524 a nasl. Občianskeho zákonníka veriteľ môže svoju pohľadávku aj bez súhlasu dlžníka postúpiť písomnou zmluvou inému. Postúpením pohľadávky dochádza k zmene v osobe veriteľa. Pôvodný veriteľ (postupca) svoju pohľadávku voči dlžníkovi postúpi novému veriteľovi (postupníkovi). Postupník – nový veriteľ nadobúda pohľadávku spolu s jej príslušenstvom a so všetkými právami, ktoré sú s ňou spojené. S postúpenou pohľadávkou prechádza aj jej príslušenstvo (úroky, úroky z omeškania, poplatok z omeškania, náklady spojené s uplatnením pohľadávky) a všetky práva s ňou spojené.

Pozn.: V § 17 ods. 12 ZDP je upravený postup úpravy základu dane pri postúpení, vklade a vyradení pohľadávky aj pre tých daňovníkov s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktorí uplatňujú výdavky percentom z úhrnu príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP, a tiež pre daňovníkov s príjmami z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 ZDP.


Úprava základu dane a účtovanie u postupcu

Daňové hľadisko

Pri postúpení pohľadávky v súlade s § 17 ods. 12 písm. a) ZDP základ dane postupcu – daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktorý účtuje v sústave JÚ, alebo ktorý vedie daňovú evidenciu, sa zvýši o hodnotu pohľadávky, a to aj vtedy, ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota.

V súlade s cit. ustanovením postupca zvýši základ dane o hodnotu pohľadávky za to zdaňovacie obdobie, v ktorom dôjde k postúpeniu pohľadávky, a to bez ohľadu na skutočnosť, v ktorom zdaňovacom období obdrží úhradu za postúpenie pohľadávky od postupníka. V súvislosti s uplatňovaním ustanovenia § 17 ods. 12 písm. a) ZDP je potrebné si uvedomiť, že podľa § 17 ods. 3 písm. c) ZDP suma, ktorá už bola u toho istého daňovníka zdanená podľa ZDP alebo podľa doterajších predpisov, sa do základu dane nezahŕňa.

Účtovné hľadisko

Účtovná jednotka účtujúca v sústave JÚ je povinná pri účtovaní dodržiavať zákon o účtovníctve a opatrenie č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“). Od 1. 1. 2008 účtovanie postúpenia pohľadávky upravujú Postupy účtovania v JÚ v § 14.

Účtovanie u postupcu upravuje ustanovenie § 14 ods. 8, 9 a 10 Postupov účtovania v JÚ v prípadoch, ak postupca v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená:

  1. dostal príjem z postúpenej pohľadávky,
  2. nedostal príjem z postúpenej pohľadávky,
  3. nedostal príjem z postúpenej pohľadávky a tento príjem dostal v nasledujúcom účtovnom období.

Ak postupca v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, dostal príjem z postúpenej pohľadávky, účtuje sa:

  1. k zmluvne dohodnutému dňu v knihe pohľadávok zánik pohľadávky z dôvodu postúpenia v menovitej hodnote,
  2. k zmluvne dohodnutému dňu v knihe pohľadávok vznik pohľadávky v ocenení dohodnutom s postupníkom,
  3. príjem z postúpenej pohľadávky zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení „ostatný príjem“ v okamihu jeho prijatia a v knihe pohľadávok sa účtuje zánik pohľadávky v ocenení dohodnutom s postupníkom,
  4. v rámci uzávierkových účtovných operácií rozdiel medzi príjmom z postúpenej pohľadávky a jej menovitou hodnotou, ak bola pohľadávka postúpená za cenu nižšiu ako je jej menovitá hodnota, ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení „ostatný príjem“.

Ak postupca v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, nedostal príjem z postúpenej pohľadávky, účtuje sa:

  1. k zmluvne dohodnutému dňu v knihe pohľadávok zánik pohľadávky z dôvodu postúpenia v menovitej hodnote,
  2. k zmluvne dohodnutému dňu v knihe pohľadávok vznik pohľadávky v ocenení dohodnutom s postupníkom,
  3. v rámci uzávierkových účtovných operácií príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení „ostatný príjem“, a to vo výške menovitej hodnoty postúpenej pohľadávky alebo vo výške hodnoty pohľadávky v ocenení dohodnutom s postupníkom, ak je táto hodnota vyššia ako menovitá hodnota.

Ak postupca v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, nedostal príjem z postúpenej pohľadávky, ale dostal príjem z postúpenej pohľadávky v nasledujúcom účtovnom období, účtuje sa:

  1. príjem z postúpenej pohľadávky, ktorý neovplyvňuje základ dane z príjmov,
  2. zánik pohľadávky z postúpenia v knihe pohľadávok z dôvodu jej úhrady.

Príklad č. 1:
Podnikateľ A (postupca) účtujúci v sústave JÚ v roku 2009 postúpil podnikateľovi B za 1 000 € vlastnú pohľadávku voči podnikateľovi C. Menovitá hodnota postúpenej pohľadávky je 1 200 €.

Úhradu za postúpenú pohľadávku vo výške 1 000 € príjme podnikateľ A (postupca) od podnikateľa B v roku 2010.

Daňové hľadisko
Zdaňovacie obdobie roka 2009 (v ktorom došlo k postúpeniu pohľadávky):
Podnikateľ A (postupca) základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2009 zvýši o sumu 1 200 €, čo je menovitá hodnota pohľadávky, a to aj napriek tomu, že pohľadávku postúpi len za 1 000 €.
Zdaňovacie obdobie roka 2010 (v ktorom postupca príjme úhradu za postúpenie pohľadávky):
Úhrada za postúpenie pohľadávky v sume 1 000 €, ktorú postupca príjme v roku 2010, postupca v súlade s § 17 ods. 3 písm. c) ZDP do základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2010 nezahrnie.
Účtovné hľadisko
Účtovanie u postupcu (podnikateľ A):
Účtovné obdobie 2009 (v ktorom došlo k postúpeniu pohľadávky)

Kniha pohľadávok:

  • k zmluvne dohodnutému dňu postúpenia – zánik pôvodnej pohľadávky voči podnikateľovi C v menovitej hodnote 1 200 €,
  • k
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály