Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Postúpenie finančného lízingu z daňového a účtovného hľadiska
Rubrika: Problémy z praxe
Pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme dochádza so súhlasom lízingovej spoločnosti k zmene nájomcu. Pôvodný nájomca prenecháva všetky práva (napr. užívanie majetku), ako aj povinnosti (napr. úhrada splátok) vyplývajúce z pôvodne uzavretej zmluvy o finančnom prenájme novému nájomcovi, ktorý ich so súhlasom lízingovej spoločnosti preberá. Táto problematika nie je v účtovných a daňových predpisoch osobitne upravovaná, dôsledkom čoho dochádza k odlišným názorom v účtovaní a v daňovom uplatňovaní postúpených lízingových zmlúv.
Pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme dochádza so súhlasom lízingovej spoločnosti k zmene nájomcu. Pôvodný nájomca prenecháva všetky práva (napr. užívanie majetku), ako aj povinnosti (napr. úhrada splátok) vyplývajúce z pôvodne uzavretej zmluvy o finančnom prenájme novému nájomcovi, ktorý ich so súhlasom lízingovej spoločnosti preberá. Táto problematika nie je v účtovných a daňových predpisoch osobitne upravovaná, dôsledkom čoho dochádza k odlišným názorom v účtovaní a v daňovom uplatňovaní postúpených lízingových zmlúv.
Postúpenie z hľadiska dane z príjmov
- V § 2 písm. s) bod 2 ZDP, kde je ustanovené, že podmienka minimálnej doby prenájmu sa vzťahuje na zmluvu ako celok (spolu u pôvodného nájomcu aj u nového nájomcu) v prípade, ak pri postúpení lízingovej zmluvy nedôjde k zmene podmienok dohodnutých prvým nájomcom. V prípade, že dôjde k postúpeniu nájomnej zmluvy, nájomca nie je povinný upravovať základ dane, ak postúpenie na nového nájomcu sa vykoná za rovnakých podmienok, aké boli dohodnuté v pôvodne uzavretej nájomnej zmluve (t. j. pri postúpení nájomnej zmluvy sa nesmú meniť podmienky zmluvy a za zmluvu ako celok musí byť dodržaná uvedená podmienka doby trvania nájmu). Ak však pri postúpení zmluvy sa nezachovajú pôvodné podmienky, potom sa postúpenie nájomnej zmluvy považuje za porušenie podmienok finančného prenájmu a je potrebné u pôvodného nájomcu upravovať základ dane v súlade s § 17 ods. 26 písm. a) ZDP. ZDP teda nepovažuje postúpenie lízingu za porušenie zákonných podmienok, a preto pri postúpení zmluvy bez zmeny podmienok na nového nájomcu zostávajú pôvodnému nájomcovi v nákladoch lízingové odpisy prenajatého majetku aj úrok z lízingových splátok.
- V § 22 ods. 12 ZDP, na základe ktorého pri postúpení nájomnej zmluvy bez zmeny podmienok dohodnutých v pôvodnej nájomnej zmluve pôvodný nájomca v zdaňovacom období, v ktorom dochádza k postúpeniu, uplatní do daňových výdavkov odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých majetok účtoval alebo evidoval podľa § 6 ods. 11 ZDP. Nový nájomca pri dodržaní podmienok nájomnej zmluvy pokračuje v odpisovaní začatom pôvodným nájomcom, t. j. do daňových výdavkov môže uplatniť aj zvyšnú časť ročného odpisu v zdaňovacom období, v ktorom došlo k postúpeniu.
- V § 26 ods. 8 ZDP, v zmysle ktorého pri postúpení nájomnej zmluvy odstupné zaplatené nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb sa odpisuje ako súčasť vstupnej ceny rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy. Pri postúpení lízingovej zmluvy sú však bežné prípady, že pôvodný nájomca pri postúpení lízingu si vyúčtuje voči novému nájomcovi tzv. odstupné, ktoré môže byť v rôznej dohodnutej výške a môže byť odlišné od sumy daňovo neuplatnenej časti zaplatenej istiny. Takže ak suma odstupného bude vyššia ako rozdiel medzi odpismi zaúčtovanými do nákladov a sumou neuplatnenej časti zaplatenej istiny, suma presahujúca tento rozdiel bude považovaná za súčasť vstupnej ceny predmetu lízingu nového nájomcu.
Postúpenie z hľadiska dane z pridanej hodnoty
Postúpenie z hľadiska účtovníctva
- mimoriadnom odpise predmetu lízingu z titulu postúpenia predmetu lízingu na nového nájomcu (MD 551 / 082 D) vo výške zostatkovej ceny podľa účtovného odpisového plánu,
- vyradení predmetu lízingu z účtovnej evidencie (MD 082 / 022 D) vo výške obstarávacej ceny zistenej na začiatku lízingu,
- zaúčtovaní vysporiadania zostávajúcej časti záväzku voči lízingovej spoločnosti vo výške zostatku účtu 474 (MD 474 / 648 D),
- zaúčtovaní odstupného uplatneného voči novému nájomcovi za postúpenie lízingovej zmluvy do výnosov (D 648); súvzťažným zápisom bude účet 311, príp. 315, príp. 378,
- zaúčtovaní DPH z odstupného (MD 311, 315, príp. 378 / 343 D).
- obstaraní predmetu lízingu (MD 042 / / 474 D) vo výške zostávajúcej časti záväzku voči lízingovej spoločnosti, t. j. vo výške zostatku účtu 474 u pôvodného nájomcu,
- zaúčtovaní odstupného uplatneného pôvodným nájomcom za postúpenie lízingovej zmluvy pôjde o súčasť obstarávacej ceny (MD 042 / 321, 325, príp. 379 D),
- zaradení predmetu lízingu do užívania (MD 022 / 042 D),
- zaúčtovaní DPH z odstupného (MD 311, 315, príp. 378 / 343 D).
lízingu 607 114 Sk
kalendári 10 125 Sk
607 114 Sk – 121 100 Sk – (10 125 Sk x x 30 mesiacov) 182 264 Sk
607 114 – (12 649 x 30)
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.