Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Postúpenie finančného lízingu z daňového a účtovného hľadiska

Rubrika: Problémy z praxe

Pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme dochádza so súhlasom lízingovej spoločnosti k zmene nájomcu. Pôvodný nájomca prenecháva všetky práva (napr. užívanie majetku), ako aj povinnosti (napr. úhrada splátok) vyplývajúce z pôvodne uzavretej zmluvy o finančnom prenájme novému nájomcovi, ktorý ich so súhlasom lízingovej spoločnosti preberá. Táto problematika nie je v účtovných a daňových predpisoch osobitne upravovaná, dôsledkom čoho dochádza k odlišným názorom v účtovaní a v daňovom uplatňovaní postúpených lízingových zmlúv.


Pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme dochádza so súhlasom lízingovej spoločnosti k zmene nájomcu. Pôvodný nájomca prenecháva všetky práva (napr. užívanie majetku), ako aj povinnosti (napr. úhrada splátok) vyplývajúce z pôvodne uzavretej zmluvy o finančnom prenájme novému nájomcovi, ktorý ich so súhlasom lízingovej spoločnosti preberá. Táto problematika nie je v účtovných a daňových predpisoch osobitne upravovaná, dôsledkom čoho dochádza k odlišným názorom v účtovaní a v daňovom uplatňovaní postúpených lízingových zmlúv.

Postúpenie z hľadiska dane z príjmov

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) postúpenie lízingovej zmluvy rieši v týchto ustanoveniach:
  • V § 2 písm. s) bod 2 ZDP, kde je ustanovené, že podmienka minimálnej doby prenájmu sa vzťahuje na zmluvu ako celok (spolu u pôvodného nájomcu aj u nového nájomcu) v prípade, ak pri postúpení lízingovej zmluvy nedôjde k zmene podmienok dohodnutých prvým nájomcom. V prípade, že dôjde k postúpeniu nájomnej zmluvy, nájomca nie je povinný upravovať základ dane, ak postúpenie na nového nájomcu sa vykoná za rovnakých podmienok, aké boli dohodnuté v pôvodne uzavretej nájomnej zmluve (t. j. pri postúpení nájomnej zmluvy sa nesmú meniť podmienky zmluvy a za zmluvu ako celok musí byť dodržaná uvedená podmienka doby trvania nájmu). Ak však pri postúpení zmluvy sa nezachovajú pôvodné podmienky, potom sa postúpenie nájomnej zmluvy považuje za porušenie podmienok finančného prenájmu a je potrebné u pôvodného nájomcu upravovať základ dane v súlade s § 17 ods. 26 písm. a) ZDP. ZDP teda nepovažuje postúpenie lízingu za porušenie zákonných podmienok, a preto pri postúpení zmluvy bez zmeny podmienok na nového nájomcu zostávajú pôvodnému nájomcovi v nákladoch lízingové odpisy prenajatého majetku aj úrok z lízingových splátok.
  • V § 22 ods. 12 ZDP, na základe ktorého pri postúpení nájomnej zmluvy bez zmeny podmienok dohodnutých v pôvodnej nájomnej zmluve pôvodný nájomca v zdaňovacom období, v ktorom dochádza k postúpeniu, uplatní do daňových výdavkov odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých majetok účtoval alebo evidoval podľa § 6 ods. 11 ZDP. Nový nájomca pri dodržaní podmienok nájomnej zmluvy pokračuje v odpisovaní začatom pôvodným nájomcom, t. j. do daňových výdavkov môže uplatniť aj zvyšnú časť ročného odpisu v zdaňovacom období, v ktorom došlo k postúpeniu.
  • V § 26 ods. 8 ZDP, v zmysle ktorého pri postúpení nájomnej zmluvy odstupné zaplatené nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb sa odpisuje ako súčasť vstupnej ceny rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy. Pri postúpení lízingovej zmluvy sú však bežné prípady, že pôvodný nájomca pri postúpení lízingu si vyúčtuje voči novému nájomcovi tzv. odstupné, ktoré môže byť v rôznej dohodnutej výške a môže byť odlišné od sumy daňovo neuplatnenej časti zaplatenej istiny. Takže ak suma odstupného bude vyššia ako rozdiel medzi odpismi zaúčtovanými do nákladov a sumou neuplatnenej časti zaplatenej istiny, suma presahujúca tento rozdiel bude považovaná za súčasť vstupnej ceny predmetu lízingu nového nájomcu.

Postúpenie z hľadiska dane z pridanej hodnoty

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) vo svojich ustanoveniach osobitne neupravuje, či postúpenie práv a povinností z lízingovej zmluvy podlieha DPH. Je preto potrebné vychádzať z definícií, čo je predmetom dane (§ 2 zákona o DPH), čo je dodaním tovaru (§ 8 zákona o DPH) a čo je dodaním služby (§ 9 zákona o DPH) a čo sa za dodanie tovaru alebo služby nepovažuje (§ 10 zákona o DPH). Na základe týchto definícií je možné konštatovať, že postúpenie lízingovej zmluvy z pôvodného na nového nájomcu za protihodnotu je dodaním služby. Odstupné, ktoré požaduje pôvodný nájomca od nového nájomcu, teda podlieha DPH. Diskutabilnou sa potom stáva otázka, či dani podlieha celá výška odstupného, alebo iba suma nad rámec dohodnutých lízingových platieb. Podľa môjho názoru celá suma odstupného je základom dane. Pôvodný nájomca uplatní k cene odstupného DPH, ktorú odvedie a nový nájomca pri splnení podmienok zákona o DPH má právo si odpočítať túto DPH.
 

Postúpenie z hľadiska účtovníctva

Ustanovenia opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. a opatrenia č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p., problematiku postúpenia lízingovej zmluvy neriešia vôbec. Riešia problematiku predčasného skončenia finančného prenájmu, nie však postúpenia. Preto je potrebné pri postúpení finančného prenájmu dôsledne posúdiť účtovné prípady, ktoré pri tomto právnom akte nastávajú. Na strane pôvodného nájomcu sa bude účtovať pri:
  • mimoriadnom odpise predmetu lízingu z titulu postúpenia predmetu lízingu na nového nájomcu (MD 551 / 082 D) vo výške zostatkovej ceny podľa účtovného odpisového plánu,
  • vyradení predmetu lízingu z účtovnej evidencie (MD 082 / 022 D) vo výške obstarávacej ceny zistenej na začiatku lízingu,
  • zaúčtovaní vysporiadania zostávajúcej časti záväzku voči lízingovej spoločnosti vo výške zostatku účtu 474 (MD 474 / 648 D),
  • zaúčtovaní odstupného uplatneného voči novému nájomcovi za postúpenie lízingovej zmluvy do výnosov (D 648); súvzťažným zápisom bude účet 311, príp. 315, príp. 378,
  • zaúčtovaní DPH z odstupného (MD 311, 315, príp. 378 / 343 D).
Na strane nového nájomcu sa bude účtovať pri:
  • obstaraní predmetu lízingu (MD 042 / / 474 D) vo výške zostávajúcej časti záväzku voči lízingovej spoločnosti, t. j. vo výške zostatku účtu 474 u pôvodného nájomcu,
  • zaúčtovaní odstupného uplatneného pôvodným nájomcom za postúpenie lízingovej zmluvy pôjde o súčasť obstarávacej ceny (MD 042 / 321, 325, príp. 379 D),
  • zaradení predmetu lízingu do užívania (MD 022 / 042 D),
  • zaúčtovaní DPH z odstupného (MD 311, 315, príp. 378 / 343 D).
Príklad č. 1:
Spol. s r. o. uzatvorila v auguste 2004 lízingovú zmluvu na obstaranie strojného zariadenia s dobou trvania 48 mesiacov. V januári 2007 došlo k postúpeniu lízingovej zmluvy na iného nájomcu za nezmenených podmienok, t. j. v súlade s podmienkami dohodnutými v lízingovej zmluve, pričom nový nájomca uhradil odstupné pôvodnému nájomcovi vo výške 60 000 Sk. Poplatok za postúpenie lízingu vo výške 5 000 Sk + DPH zaplatil lízingovej spoločnosti nový nájomca.
Obstarávacia cena predmetu
lízingu                                    607 114 Sk
Prvá zvýšená splátka            121 100 Sk
Istina v splátkovom
kalendári                               10 125 Sk
Účtovné odpisy                      12 649 Sk
Hodnota nesplateného záväzku z istiny v 31. mesiaci
607 114 Sk – 121 100 Sk – (10 125 Sk x x 30 mesiacov)           182 264 Sk
Zostatková cena účtovná
607 114 – (12 649 x 30)  
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály