Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Postup prác pri zostavení účtovnej závierky v jednoduchom účtovníctve za rok 2009

Rubrika: Jednoduché účtovníctvo

Účtovná jednotka musí vykonať práce, ktoré okrem iného zabezpečia úplnosť, preukázateľnosť a správnosť účtovníctva, správnosť vyčíslenia základu dane a reálny obraz o majetku a záväzkoch podnikateľa.

 

Podnikateľ – účtovná jednotka (ÚJ) má povinnosť vypracovať účtovnú závierku tak, aby bola v súlade s § 7 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), t. j. že:

  • musí v priebehu účtovného obdobia účtovať tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o jeho finančnej situácii,
  • obsah položiek účtovnej závierky musí zodpovedať skutočnosti a byť v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami,
  • musí používať v jednom účtovnom období rovnaké účtovné metódy a účtovné zásady,
  • má povinnosť použiť účtovné zásady a účtovné metódy spôsobom, ktorý vychádza z predpokladu, že bude nepretržite pokračovať vo svojej činnosti,
  • účtuje majetok a záväzky, príjmy a výdavky v účtovných knihách a zobrazuje ich v účtovnej závierke.

Aby bolo ustanovenie § 7 zákona o účtovníctve dodržané, musí ÚJ vykonať práce, ktoré okrem iného zabezpečia úplnosť, preukázateľnosť a správnosť účtovníctva, správnosť vyčíslenia základu dane a reálny obraz o majetku a záväzkoch podnikateľa.


Prípravné práce účtovnej závierky

ÚJ, ktorá postupovala pri vedení účtovníctva počas účtovného obdobia roku 2009 v súlade so zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), zákonom o účtovníctve a opatrením Ministerstva financií SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“), k 31. 12. 2009 vykoná tieto prípravné práce účtovnej závierky:

  1. skontroluje účtovné doklady a účtovné knihy,
  2. uskutoční inventarizáciu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov,
  3. zaúčtuje uzávierkové účtovné operácie.

1.   Kontrola účtovných dokladov a účtovných kníh

Práce spojené s kontrolou účtovných dokladov a účtovných kníh je možné rozdeliť do niekoľko etáp, ktoré na seba nadväzujú a navzájom spolu súvisia:

  • Kontrola správnosti otvorenia účtovných kníh, ktorá je dôležitá v roku 2009 z dôvodu prechodu na menu euro od 1. 1. 2009. ÚJ by mala skontrolovať, či správne prepočítala zostatky k 31. 12. 2008, ktoré mala v účtovníctve do 31. 12. 2008 v Sk na novú menu euro. Na zabezpečenie presnej porovnateľnosti účtovných údajov vedených v Sk do konca roku 2008 a v eurách od 1. 1. 2009 sa hodnoty prepočítavali konverzným kurzom (KK) 1 EUR = 30,1260 SKK.
Pozn.: Podľa § 23a bod 3 Postupov účtovania v JÚ sa účtovné knihy k 1. 1. 2009 mali otvoriť v slovenských korunách. Pri otvorení účtovných kníh sa mali previesť konečné zostatky vykázané k 31. 12. 2008 v slovenských korunách po prepočítaní KK na eurá a zaokrúhliť podľa osobitného predpisu (§ 20 ods. 1 vyhlášky MF SR č. 75/2008 Z. z.) ako počiatočné stavy.
Záväzky z prijatých preddavkov a pohľadávky z poskytnutých preddavkov vyjadrené k 31. 12. 2008 v eurách sa podľa § 23a bod 4 Postupov účtovania v JÚ mali vykázať k 1. 1. 2009 v účtovných knihách v hodnote prijatých preddavkov alebo poskytnutých preddavkov v eurách v čase ich prijatia alebo poskytnutia (v historických kurzoch).
  • Kontrola zaúčtovania jednotlivých účtovných prípadov v peňažnom denníku spočíva v prekontrolovaní, či sú zaúčtované všetky účtovné prípady preukázateľné a správne.

Pozn.: Podľa § 8 zákona o účtovníctve má každá ÚJ povinnosť viesť účtovníctvo úplne, preukázateľne a správne. Účtovníctvo sa považuje za úplne, ak ÚJ zaúčtovala v účtovnom období všetky účtovné prípady a zostavila za toto účtovné obdobie účtovnú závierku. Účtovníctvo sa považuje za preukázateľné, ak ÚJ doloží všetky účtovné záznamy dokladmi a vykoná inventarizáciu. Účtovníctvo sa považuje za správne, ak je vedené podľa zákona o účtovníctve, Postupov účtovania v JÚ a ostatných právnych predpisov.

Upozornenie:
ÚJ, ktoré vedú účtovníctvo „ručne“ odporúčam, aby rozšírili kontrolu aj o vykonanie skúšky správnosti v peňažnom denníku. Pomocou tejto kontroly zistí ÚJ, či má v účtovaní chybu.

ÚJ by mala skontrolovať napr. tieto stĺpce peňažného denníka a ich súčty:

1. stĺpec Príjmy celkom = stĺpec Predaj tovaru + Predaj výrobkov a služieb + Ostatné príjmy,

2. stĺpec Výdavky celkom = stĺpec Nákup materiálu + Nákup tovaru + Mzdy + Poistné a príspevky + Prevádzková réžia + Tvorba sociálneho fondu,

3. celkový obrat príjmov a výdavkov v peňažnom denníku po odpočítaní počiatočných stavov = rozdiel obratu príjmov a výdavkov ostatných stĺpcov peňažného denníka (stĺpce priebežné položky treba započítavať opačne),

4. stĺpce peňažné prostriedky v hotovosti + peňažné prostriedky na bankových účtoch = súčet ostatných stĺpcov peňažného denníka.

  • Kontrola vedenia evidencie:
    • v knihe pohľadávok, spočíva v prekontrolovaní, či všetky zaevidované pohľadávky sú naozaj pohľadávky a či ÚJ nezabudla zaúčtovať niektorú úhradu,
    • v knihe záväzkov, pri kontrole postupuje ÚJ tak ako pri kontrole v knihe pohľadávok,
    • v pomocných knihách, túto kontrolu by mala ÚJ vykonať vo všetkých pomocných účtovných knihách, ktoré v roku 2009 viedla minimálne tak, ako je nižšie uvedené.

V knihe dlhodobého majetku (ďalej len „DM“) by mala ÚJ skontrolovať či bol zaevidovaný všetok DM, ktorý v roku 2009 obstarala, či boli zaevidované všetky zmeny, ktoré sa týkajú tohto majetku ako napríklad zvýšenie vstupnej ceny v dôsledku technického zhodnotenia, vyradenie DM a podobne, či boli zaevidované odpisy a zostatkové ceny vypočítané k 31. 12. 2009 a či kniha DM je vedená podľa ustanovenia § 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ, ktorý presne stanovuje, čo má kniha DM obsahovať.

V knihe zásob by mala ÚJ skontrolovať, či boli zaevidované všetky prírastky a výdajky zásob zo skladu a či bola doplnená evidencia zásob k 31. 12. 2009 tak, aby tieto stavy vyjadrovali účtovný stav zásob u každého druhu majetku a aby bolo možné vyhodnotiť fyzickú inventúru zásob.

V pokladničnej knihe ÚJ skontroluje, či zaevidovala všetky prírastky a úbytky finančných prostriedkov v eurách v aj v cudzej mene na základe kurzu, ktorý vyhlásila Európska centrálna banka alebo Národná banka Slovenska, ktorý má uvedený pri každej finančnej operácii v cudzej mene. V pokladničnej knihe v cudzej mene by mala skontrolovať aj prepočet cudzej meny na eurá.

ÚJ prekontroluje každú pokladnicu, ktorú v roku 2009 viedla, t. j pokladnicu vedenú v eurách a aj všetky pokladnice vedené v eurách a v cudzej mene.

Kontrola v knihe miezd by mala spočívať v prekontrolovaní a vytlačení všetkých potrebných dokladov, ako napríklad mzdový list za rok 2009 pre každého zamestnanca, evidenčný list dôchodkového zabezpečenia a podobne.

V knihe sociálneho fondu (ďalej len „SF“) by mala ÚJ prekontrolovať prevod zostatku z roku 2008 ako počiatočný stav roku 2009, skontrolovať, či zaevidovala všetky prírastky za rok 2009 (tvorba SF) v knihe a úbytky (čerpanie SF).

Oprava chýb

Pri oprave chýb, ktoré ÚJ zistí pri kontrole, by mala postupovať podľa § 34 zákona o účtovníctve, ktorý stanovuje postup pri oprave chýb zistených v účtovníctve, a podľa ktorého je ÚJ povinná vykonať opravy v účtovných písomnostiach ak zistí, že účtovný záznam je neúplný, nepreukázateľný, nesprávny alebo nezrozumiteľný. Opravu musí vykonať tak, aby bolo možné určiť:

  • osobu zodpovednú za vykonanie opravy,
  • deň vykonania opravy,
  • obsah opravovaného záznamu pred opravou,
  • obsah vykonaného účtovného záznamu po oprave.

Na opravu je potrebné vyhotoviť účtovný doklad (interný účtovný doklad). Účtovný záznam, ktorý je nečitateľný alebo ho nemožno previesť do čitateľnej podoby sa hodnotí, ako keby ho ÚJ neviedla.

Príklad č. 1:
Podnikateľka vykonala v súvislosti s ukončením roku 2009 kontrolu účtovných dokladov za rok 2009 a ich zaúčtovanie v účtovných knihách, v ktorých v roku 2009 účtovala. Pri kontrole zistila chyby, ktoré v účtovníctve opravila ešte v roku 2009.

Podnikateľka postupovala nasledovne:

  1. Pri kontrole peňažného denníka zistila, že do zdaniteľných príjmov, ktoré ovplyvňujú základ dane (ZD) zaúčtovala 15. 12. 2009 príjem peňažných prostriedkov na bankový účet vo výške 500 €. Podnikateľka vložila 15. 12. 2009 na bankový účet sumu 500 €, ale nebol to príjem z výkonu podnikateľskej činnosti, ktorý podlieha zdaneniu daňou z príjmov FO, bol to osobný vklad podnikateľky do podnikania (na bankovom účte nemala dostatok finančných prostriedkov).

Osobný vklad podnikateľky nie je zdaniteľným príjmom, ktorý ovplyvňuje ZD. Podnikateľka chybu opravila tak, že 31. 12. 2009 zaúčtovala uzávierkovú účtovnú operáciu, ktorou znížila zdaniteľné príjmy o sumu 500 €. Účtovala podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1b Postupov účtovania v JÚ takto:

  • zníženie (storno) príjmov ovplyvňujúcich ZD v stĺpci Príjmy celkom – 500 €,
  • zníženie (storno) príjmov v stĺpci Predaj tovaru –500 € (v stĺpcu predaj tovaru mala zaúčtovaný príjem 500 €).

Na opravu vyhotovila interný účtovný doklad, kde uviedla dôvod účtovania uzávierkovej účtovnej operácie.

  1. Do daňových výdavkov, ktoré ovplyvňujú ZD nezaúčtovala nájomné, ktoré zaplatila v roku 2008 aj za rok 2009 (v roku 2008 nájomné časovo rozlíšila) vo výške 5 000 €.

Podľa § 19 ods. 4 ZDP sa nájomné uhradené FO zahrnie do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo zaplatené. Zaplatené nájomné FO za príslušné zdaňovacie obdobie sa uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie. Z ustanovenia § 19 ods. 4 ZDP vyplýva, že nájomné, ktoré podnikateľka zaplatila FO v roku 2008 aj na rok 2009 nemôže započítať v roku 2008 v plnej výške do daňových výdavkov, ale musí ho časovo rozlíšiť aj na rok 2009. Podnikateľka nájomné vo výške 5 000 €, ktoré zaplatila v roku 2008 na rok 2009, zaúčtuje 31. 12. 2009 ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1 c Postupov účtovania v JÚ ako:

  • výdavok ovplyvňujúcich ZD v stĺpci Výdavky celkom 5 000 €,
  • výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci Prevádzková réžia 5 000 €.

Účtovať bude na základe interného účtovného dokladu, na ktorom uvedie aj dôvod účtovania. Odporúčam priložiť kópiu nájomnej zmluvy a kópiu dokladu o úhrade.

Časť peňažného denníka, rok 2009 (v €):

Poradové číslo
Dátum
Názov položky
Peňažné prostriedky
Príjem ovplyvňujúci základ dane
Príjmy
Výdavky
Celkom
Nákup tovaru
941.
31. 12.
Uzávierkové účtovné operácie
 
 
 
 
942.
31. 12.
Storno príjmov
 
 
– 500
– 500

Časť peňažného denníka, rok 2009 (v €):

Poradové číslo
Dátum
Názov položky
Peňažné prostriedky
Výdavky ovplyvňujúce základ dane
Príjmy
Výdavky
Celkom
Prevádzková réžia
943.
31. 12.
Nájomné
 
 
5 000
5 000

***


2. Inventarizácia majetku a záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov

Po skontrolovaní všetkých účtovných dokladov a účtovných kníh by mala ÚJ vykonať inventarizáciu majetku a záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov (ďalej len „inventarizácia“). Inventarizácia predstavuje veľmi dôležitú časť prípravných prác účtovnej závierky. Bez vykonanie inventarizácie účtovníctvo nespĺňa jednu zo základných požiadaviek uvedených v § 7 ods. 1 zákona o účtovníctve, a to poskytovať verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o finančnej situácii ÚJ.

Zaúčtovanie inventarizačných rozdielov v sústave JÚ

Výsledkom inventarizácie môžu byť inventarizačné rozdiely, ktoré podľa § 30 ods. 5 zákona o účtovníctve majú dvojaký charakter:

  • Manko, ak zistený skutočný stav podľa inventúry je nižší ako stav zistený v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom. Pri peňažných prostriedkoch hovoríme o schodku.
  • Prebytok, ak zistený skutočný stav je vyšší ako je stav zistený v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom.

Inventarizačný rozdiel je nutné zaúčtovať, podľa § 30 ods. 7 zákona o účtovníctve, do toho účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizácia vykonala.

Aj keď Postupy účtovania v JÚ sa problematikou inventarizačných rozdielov nezaoberajú, je možné uviesť, že ÚJ by mala pri účtovaní inventarizačných rozdielov postupovať takto:

  • Prebytok dlhodobého hmotného majetku (ďalej len „DHM“) a dlhodobého nehmotného majetku (ďalej len „DNM“), ktorý sa odpisuje by mal byť zaevidovaný v knihách DM v reprodukčnej obstarávacej cene. Daňové odpisy sa podľa § 23 ods. 2 písm. c) ZDP neuplatňujú, preto sa o tomto prebytku v peňažnom denníku neúčtuje.
  • Manko pri DM, ktorý sa odpisuje, okrem škody spôsobenej živelnou pohromou alebo neznámym páchateľom za podmienok podľa § 19 ods. 3 písm. g) ZDP, znižuje stav majetku v knihe DM. Do peňažného denníka sa neúčtuje, lebo ide o nedaňový výdavok, ktorý neovplyvňuje ZD.
  • Prebytok majetku, ktorý je vylúčený z odpisovania (napríklad pozemky) zvýši stav majetku v knihe DM.
  • Prebytok peňažných prostriedkov, pravdepodobne ide o nezaúčtovaný príjem, by sa mal posudzovať za zdaniteľný príjem a zaúčtovať do peňažného denníka ako uzávierková účtovná operácia podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1a. Postupov účtovania v JÚ.
  • Schodok v peňažných prostriedkoch sa zaúčtuje ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe so znížením účtovného stavu peňažných prostriedkov na stav reálny podľa skutočnosti. Schodok nie je možné považovať za daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje základ dane, t. j. neúčtuje sa do peňažného denníka. Prijatá náhrada od hmotne zodpovednej osoby v tej istej výške nie je zdaniteľný príjem, preto sa do peňažného denníka neúčtuje.
  • Prebytok zásob, napríklad tovaru, materiálu, ak sa nezistí chyba v účtovaní alebo chyba pri vyskladnení, sa zaeviduje do knihy zásob ako zvýšenie stavu zásob, do peňažného denníka sa neúčtuje, lebo nenastala finančná operácia. Prebytok zásob ovplyvní základ dane až pri ich predaji, lebo v momente predaja sa nebude účtovať výdavok na obstaranie zásob, ktorý sa účtuje v JÚ už pri nákupe zásob.
  • Manko zásob (chýbajú zásoby) nad normu prirodzených úbytkov sa zaúčtuje v peňažnom denníku ako zníženie výdavkov na obstaranie zásob ako uzávierková účtovná operácie podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1d. Postupov účtovania v JÚ. Manko zásob sa zaeviduje aj v knihe zásob, pričom sa účtovaný stav zníži na úroveň podľa skutočnosti zistenej inventarizáciou.
Príklad č. 2:
Podnikateľka Lea, ktorá prevádzkuje krajčírsku dielňu, vykonala k 31. 12. 2009 inventarizáciu.

Inventarizáciu vykonala 30. 12. 2009, pretože 31. 12. 2009 sa vo firme nepracuje, nasledovne:

  • DNM vo firme neeviduje.
  • DHM prekontrolovala fyzickou inventúrou, t. z., že skontrolovala každý kus jednotlivo, či sa naozaj v prevádzkovej jednotke nachádza. Výsledky odsúhlasila so stavom v účtovníctve. Rozdiely nezistila.
  • Fyzickú inventúru zásob vykonala zmeraním zostatkov látok, vyčíslením zostatkov v metroch a v eur a porovnaním so stavom v účtovníctve, t. j. so zostatkami uvedenými v knihe zásob. U zásob nedokončených výrobkov a hotových výrobkov vykonala fyzickú inventúru prepočítaním kusov, vyčíslením v kusoch a v € a porovnaním so stavom v účtovníctve. Lea zistila rozdiel, ktorý uviedla v inventarizačnom zápise. Zistený rozdiel zaúčtovala do peňažného denníka v rámci uzávierkových účtovných operácii.
  • Vo všetkých pokladniciach vykonala inventúru finančných prostriedkov, t. j. v pokladnici vedenej v €, PLZ a CZK. Rozdiely nezistila.

Dňa 31. 12. 2009 vykonala dokladovú inventúru:

  • Peňažných prostriedkov na bežných účtoch, a to na bežnom podnikateľskom účte a účte SF, kde porovnala zostatok k 31. 12. 2009 so zostatkom uvedeným v účtovníctve. Rozdiely nezistila.
  • V knihe pohľadávok, kde zistila, že k 31. 12. 2009 má pohľadávku vo výške 11 000 €, ktorú má zaevidovanú v knihe pohľadávok, t .j. rozdiely nezistila.
  • V knihe záväzkov, kde zistila, že k 31. 12. 2009 má záväzky:
    • z obchodnej činnosti 3 850 €,
    • voči zamestnancom 1 850 €,
    • voči daňovému úradu 330 €,
    • voči Všeobecnej zdravotnej poisťovni (ďalej len „ZP“) a Sociálnej poisťovni (ďalej len „SP“) 825 €. Rozdiel nezistila, stav zistený dokladovou inventúrou bol totožný so stavom v účtovníctve.
  • Pri peňažných prostriedkoch na úverovom účte, kde zistila, že má k 31. 12. 2009 nesplatený prevádzkový úver vo výške 1 200 €.

Lea pri každej inventúre vypracovala inventúrny súpis podľa § 30 ods. 2 zákona o účtovníctve. Výsledok inventúry zapísala do inventarizačného zápisu v zmysle ustanovenia § 30 ods.3 zákona o účtovníctve.

***

3. Zaúčtovanie uzávierkových účtovných operácií

Podľa § 4 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ sa v hlavnej účtovnej knihe jednoduchého účtovníctva, v peňažnom denníku, účtujú:

  • príjmy a výdavky v hotovosti, vrátane prijatých a vydaných šekov a cenín,
  • príjmy a výdavky na účtoch v bankách alebo pobočkách zahraničných bánk vrátane úverov a termínovaných vkladov bez ohľadu na dobu ich splatnosti,
  • priebežné položky,
  • uzávierkové účtovné operácie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Uzávierkové účtovné operácie

Uzávierkové účtovné operácie sú podľa § 8 ods. 4 písm. a) Postupov účtovania v JÚ posledné zápisy v peňažnom denníku, ktoré sa zaúčtujú pri uzavretí účtovných kníh tak, že upravia základ dane z príjmov FO:

  • Zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnú do základu dane z príjmov do položky Príjmy celkom a do položiek príjmov podľa § 4 ods. 6 písm. d). ÚJ zaúčtuje takúto uzávierkovú účtovnú operáciu v peňažnom denníku do stĺpca Príjmy celkom a do príjmov podľa ich druhového členenia:
    • Predaj tovaru,
    • Predaj výrobkov a služieb,
    • Ostatné príjmy,
  • Znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnú do základu dane z príjmov do položky príjmov celkom, a do položiek príjmov podľa ich druhového členenia. ÚJ zaúčtuje takúto uzávierkovú účtovnú operáciu ako zníženie (storno) zdaniteľných príjmov, t. j. zaúčtuje storno do stĺpca Príjmy celkom a do príjmov podľa ich druhového členenia:
    • Predaj tovaru alebo
    • Predaj výrobkov a služieb alebo
    • Ostatné príjmy.
  • Zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnú do základu dane z príjmov do položky Výdavky celkom a do položiek výdavkov podľa § 4 ods. 6 písm. e). ÚJ zaúčtuje takúto uzávierkovú účtovnú operáciu ako daňový výdavok (výdavok ovplyvňujúci
  • základ dane) do stĺpca Výdavky celkom a do stĺpcov podľa druhového členenia výdavkov:
    • Nákup materiálu vrátane výdavkov súvisiacich s jeho obstaraním (ďalej len Nákup materiálu),
    • Nákup tovaru vrátane výdavkov súvisiacich s jeho obstaraním (ďalej len Nákup tovaru),
    • Mzdy,
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály