Poskytnutie plnení zamestnancom nad rámec osobitných predpisov – vybrané príklady

Zamestnávateľ svojim zamestnancom kompenzuje zvýšené výdavky zamestnanca na rôzne účely poskytnutím finančného príspevku alebo poskytnutím nepeňažného plnenia, čím zvýši príjem zamestnanca. Nie vždy ide o zdaniteľný príjem zamestnanca a preto v nasledujúcich príkladoch si posúdime zdaniteľnosť vybraných plnení poskytnutých zamestnancovi vo forme stravy, doškoľovania, použitia športových a rekreačných zariadení, produktov vlastnej výroby, sociálnej výpomoci a dopravy.

♦ Príklad č. 1 – Strava:

Koncom roka 2018 zamestnávateľ pre svojich zamestnancov zorganizoval koncoročné posedenie, spojené s pracovnou poradou. Toto posedenie sa konalo v zasadacej miestnosti nachádzajúcej sa v sídle zamestnávateľa, ktoré pre zamestnancov predstavuje pravidelné miesto výkonu práce. Zamestnancom, ktorí sa tohto posedenia zúčastnili, zamestnávateľ poskytol teplé jedlo spolu s občerstvením. Môže zamestnávateľ týmto zamestnancom oslobodiť od dane hodnotu poskytnutého teplého jedla a občerstvenia, ak spoločnosť, ktorá tieto služby zabezpečovala, na faktúre oddelene uviedla hodnotu teplého jedla, alkoholických a nealkoholických nápojov?

V súlade s § 5 ods. 7 písm. b) ZDP od dane sú oslobodené príjmy poskytnuté ako hodnota stravy poskytovanej zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov, a finančný príspevok na stravovanie poskytovaný podľa osobitného predpisu, ktorým je § 152 zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v z. n. p. (ďalej len „Zákonník práce“). Hodnotou stravy sa rozumie poskytnutie stravy v nepeňažnej forme. Nepeňažným plnením, ktoré je vymedzené v tomto ustanovení, je poskytnutie stravy na spotrebu na pracovisku, teda aj poskytnutie teplého jedla, ktoré zamestnanec počas koncoročného posedenia skonzumoval. Na účely oslobodenia príjmu u zamestnanca podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP nie je limitovaná suma príjmu (hodnota stravy), ktorá je oslobodená od dane. Znamená to, že strava poskytnutá zamestnancom na koncoročnom posedení bola poskytnutá takýmto spôsobom a preto jej hodnota pre zamestnancov predstavuje príjem, ktorý je oslobodený od dane. V danom prípade nie je rozhodujúce z akých prostriedkov zamestnávateľ stravu uhradil, t. j. či stravu uhradil z prostriedkov sociálneho fondu, zo zisku alebo z iných zdrojov.

V súlade s § 5 ods. 7 písm. c) ZDP je od dane oslobodená aj hodnota nealkoholických nápojov poskytovaných zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku, a preto aj hodnota všetkých nealkoholických nápojov spotrebovaných zamestnancami na koncoročnom posedení na pracovisku je pre zamestnancov príjmom oslobodeným od dane. Inak sa však posudzuje hodnota poskytnutých alkoholických nápojov, nakoľko ZDP hodnotu týchto nápojov neustanovuje za príjem oslobodený od dane alebo príjem, ktorý nie je predmetom dane. Hodnotu alkoholických nápojov zamestnávateľ rozpočíta na zamestnancov, ktorí sa koncoročného posedenia zúčastnili a takto vypočítanú sumu pripadajúcu na jedného zamestnanca zdaní spolu s mesačnou mzdou podľa § 35 ZDP. (Poznámka: Keďže nie každý zamestnanec konzumuje alkoholické nápoje, mal by zamestnávateľ vopred stanoviť spôsob rozpočítania uvádzanej hodnoty.)

* * *

♦ Príklad č. 2 – Strava:

Výrobná spoločnosť nemá vlastné stravovacie zariadenie a preto svojim zamestnancom stravu neposkytuje priamo na pracovisku. Zamestnancom, ktorí pracujú v administratíve, poskytuje stravovacie karty a zamestnancom, ktorí pracujú vo výrobe poskytuje príspevok na stravovanie v sume 90 €. Je pre zamestnanca hodnota stravovacej karty alebo príspevok na stravu 90 € zdaniteľným príjmom?

V súlade s § 152 ods. 6 Zákonníka práce zamestnávateľ poskytne zamestnancovi finančný príspevok v sume uvedenej v odseku 3, len ak povinnosť zamestnávateľa zabezpečiť zamestnancom stravovanie vylučujú podmienky výkonu práce na pracovisku alebo ak zamestnávateľ nemôže zabezpečiť stravovanie podľa § 152 ods. 2 Zákonníka práce, alebo ak zamestnanec na základe lekárskeho potvrdenia od špecializovaného lekára zo zdravotných dôvodov nemôže využiť žiadny zo spôsobov stravovania zamestnancov zabezpečených zamestnávateľom. V súlade s § 5 ods. 7 písm. b) ZDP je peňažný príspevok na stravovanie oslobodený od dane len vtedy, ak zamestnanec predloží potvrdenie od špecializovaného lekára, že nemôže využiť žiadny zo spôsobov stravovania zamestnancov zabezpečených zamestnávateľom. V uvádzanom prípade zamestnanci z výroby nepredložili zamestnávateľovi potvrdenie od špecializovaného lekára, a preto príspevok na stravu v hodnote 90 € je pre zamestnancov zdaniteľným príjmom. Zamestnávateľ príspevok na stravu zamestnancovi pripočíta k mesačnej mzde a zdaní preddavkovým spôsobom. Poskytnutie stravovacej karty sa z hľadiska zdaniteľnosti posudzuje rovnako ako poskytnutie stravných lístkov, t. j. ide o hodnotu stravy poskytnutej v nepeňažnej forme, ktorá na účely oslobodenia od dane podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP nie je limitovaná. Znamená to, že zamestnávateľ hodnotu stravovacích kariet administratívnym zamestnancom nezdaní.