Poistenie v najvšeobecnejšom slova zmysle možno definovať ako formu prenesenia rizika hroziaceho podnikateľovi alebo občanovi v dôsledku pôsobenia určitých náhodných javov na špecializovanú inštitúciu – spravidla poisťovňu. Pri poistení vznikajú peňažné vzťahy, ktoré sprostredkovávajú tvorbu, rozdeľovanie a používanie poistných fondov.Z poistného, ktoré platí každý z účastníkov poistenia, poistná inštitúcia vytvára poistný fond, z prostriedkov ktorého hradí škody vznikajúce poisteným jednotlivcom v dôsledku poistných udalostí. Poistenie ako také môže vzniknúť buď zo zákona – tzv. povinné poistenie (napr. povinné poistenie motorových vozidiel, poistenie podnikateľských rizík – autorizovaný architekt, daňový poradca, audítor, patentový zástupca atď.), alebo môže byť dobrovoľné (napr. poistenie majetku proti krádeži alebo živelným pohromám). Poistné plnenie, resp. poistnú náhradu možno vymedziť ako peňažné alebo naturálne plnenie poisťovne poskytované pri vzniku poistnej udalosti na základe poistnej zmluvy alebo iného právneho aktu (zákona a pod.).
Zmyslom poistného plnenia je úhrada poistných potrieb, pričom skutočný rozsah ich úhrady je ovplyvňovaný predovšetkým existujúcim typom poistenia. Z pohľadu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) je potrebné prijaté poistné plnenia analyzovať osobitne pre fyzické osoby a právnické osoby.
Poistné plnenia v prospech fyzických osôb z titulu zdravotného, sociálneho a obdobného poistenia
V zmysle § 9 ods. 2 písm. a) ZDP príjem fyzickej osoby poskytovaný formou dávok, podpôr a služieb z verejného zdravotného poistenia, individuálneho zdravotného poistenia, sociálneho poistenia, nemocenského zabezpečenia a úrazového zabezpečenia, dôchodky zo starobného dôchodkového sporenia vrátane plnenia z tohto sporenia podľa prislúchajúceho zákona a plnenia z povinného zahraničného poistenia rovnakého druhu je oslobodený od dane z príjmov. Vo všetkých prípadoch ide o istú formu poistných náhrad, keďže nárok na tieto plnenia vzniká z poistenia.
Poistné plnenia z verejného zdravotného poistenia
Rozsah zdravotnej starostlivosti uhrádzanej na základe verejného zdravotného poistenia je podľa ustanovenia § 9 ods. 1 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“) predmetom druhej časti zákona č. 577/2004 Z. z. o rozsahu zdravotnej starostlivosti uhrádzanej na základe verejného zdravotného poistenia a o úhradách za služby súvisiace s poskytovaním zdravotnej starostlivosti v z. n. p. Za podmienok uvedených v rámci § 2 až § 7 tohto zákona ide o úhradu lekárskych preventívnych prehliadok, neodkladnej zdravotnej starostlivosti, liekov, zdravotníckych pomôcok, dietetických potravín a kúpeľnej starostlivosti.
Poistné plnenia z individuálneho zdravotného poistenia
Rozsah zdravotnej starostlivosti uhrádzanej na základe individuálneho zdravotného poistenia je podľa § 2 písm. b) zákona o zdravotnom poistení determinovaný poistnou zmluvou uzavretou podľa § 788 až § 791 Občianskeho zákonníka.
Poistné plnenia zo sociálneho poistenia
Podľa ustanovenia § 13 ods. 1 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom poistení“) sa z nemocenského poistenia za podmienok ustanovených spomínaným zákonom poskytujú nemocenské dávky, a to nemocenské, ošetrovné, vyrovnávacia dávka a materské.
Príklad č. 1:
Zamestnanec časť kalendárneho mesiaca odpracoval a časť bol uznaný ako práceneschopný. Za odpracovanú časť mesiaca mu prináleží príjem zo závislej činnosti 10 600 Sk. Za obdobie práceneschopnosti dostal nemocenské dávky vo výške 1 300 Sk.
Na účely zdanenia nie je možné príjem zo závislej činnosti a vyplatené nemocenské dávky spočítať. Zdaniteľným príjmom bude v danom prípade iba príjem zo závislej činnosti vo výške 10 600 Sk, ktorý zamestnávateľ zdaní preddavkovo podľa § 35 ZDP. Nemocenské dávky v sume 1 300 Sk predstavujú plnenie zo sociálneho poistenia, ktoré je v zmysle § 9 ods. 2 písm. a) ZDP od dane z príjmov oslobodené.
***
Podľa § 13 ods. 2 zákona o sociálnom poistení sa z dôchodkového poistenia za podmienok ustanovených týmto zákonom poskytujú dôchodkové dávky, a to:
- zo starobného poistenia – starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok, vdovský dôchodok a vdovecký dôchodok a sirotský dôchodok,
- z invalidného poistenia – invalidný dôchodok, vdovský dôchodok a vdovecký dôchodok a sirotský dôchodok.
Príklad č. 2:
Pani Anna je dôchodkyňa a poberá starobný dôchodok v sume 8 500 Sk mesačne. Okrem toho pracuje u svojho bývalého zamestnávateľa ako upratovačka, za čo poberá mesačne mzdu vo výške 6 000 Sk.
Na účely zdanenia nie je možné príjem zo závislej činnosti za prácu upratovačky a starobný dôchodok spočítať. Zdaniteľným príjmom bude v danom prípade iba príjem zo závislej činnosti vo výške 6 000 Sk. Starobný dôchodok v sume 8 500 Sk predstavuje plnenie z dôchodkového starobného poistenia, ktoré je v zmysle § 9 ods. 2 písm. a) ZDP od dane z príjmov oslobodené.
***
Podľa § 13 ods. 3 zákona o sociálnom poistení sa z úrazového poistenia za podmienok ustanovených týmto zákonom poskytujú úrazové dávky, a to vo forme úrazového príplatku, úrazovej renty, jednorazového vyrovnania, tzv. pozostalostnej úrazovej renty, jednorazového odškodnenia, pracovnej rehabilitácie a rehabilitačného, rekvalifikácie a rekvalifikačného, náhrady za bolesť a náhrady za sťaženie spoločenského uplatnenia, náhrady nákladov spojených s liečením, ale aj prípadných náhrad nákladov spojených s pohrebom.
Na základe § 13 ods. 4 a ods. 5 zákona o sociálnom poistení sa z garančného poistenia za podmienok ustanovených týmto zákonom poskytuje dávka garančného poistenia a z poistenia v nezamestnanosti dávka v nezamestnanosti.
Príklad č. 3:
Pani Jana poberá od 1. 5. podporu v nezamestnanosti, dovtedy bola zamestnaná. Od 1. novembra si našla zamestnanie v inej firme, s ktorou uzatvorila pracovný pomer na dobu určitú do konca zdaňovacieho obdobia.
Pani Jana pri vyrovnaní svojej daňovej povinnosti za celé zdaňovacie obdobie nezahrnie do príjmov úhrn prijatej podpory v nezamestnanosti za mesiace máj až október, ale len príjmy zo závislej činnosti za obdobie január až apríl a za obdobie november a december.
***
Poistné plnenia z nemocenského a úrazového zabezpečenia
ZDP v prípade nemocenského zabezpečenia a úrazového zabezpečenia osobitne odkazuje na zákon č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov“), ktorý upravuje sociálne zabezpečenie príslušníkov Policajného zboru, Hasičského a záchranného zboru, Slovenskej informačnej služby, Národného bezpečnostného úradu, Zboru väzenskej a justičnej stráže, Železničnej polície, colníkov a príslušníkov ozbrojených síl. Na tieto kategórie osôb sa totiž zákon o sociálnom poistení nevzťahuje (pozri § 1 ods. 3 zákona o sociálnom poistení). Z nemocenského zabezpečenia sa v zmysle § 5 zákona o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov poskytuje náhrada služobného platu policajta alebo náhrada služobného platu profesionálneho vojaka počas dočasnej neschopnosti na výkon štátnej služby, nemocenské, vyrovnávacia dávka a materské. Rozsah a spôsob náhrady škody v rámci úrazového zabezpečenia spomínanej kategórie osôb je predmetom § 20 zákona o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov. Všetky poistné plnenia u uvedenej kategórii fyzických osôb sú oslobodené od dane z príjmov.
Poistné plnenia z povinného zahraničného poistenia
V prípadoch, keď fyzickej osobe plynú plnenia z vyššie uvedených titulov zo zahraničia (napr. zahraničné penzie), takéto príjmy vyplývajúce z povinného zahraničného poistenia sú rovnako oslobodené od dane z príjmov v zmysle ust. § 9 ods. 2 písm. a) ZDP.
Poistné plnenia z titulu poistenia osôb, poistenia pre prípad dožitia a z doplnkového dôchodkového sporenia fyzických osôb
V zmysle § 9 ods. 2 písm. h) ZDP príjem v podobe plnenia z poistenia osôb, s výnimkou plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku a z doplnkového dôchodkového sporenia podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o doplnkovom dôchodkovom sporení“) poskytnutý fyzickej osobe je oslobodený od dane z príjmov. V prípade poistenia osôb je v zásade potrebné vychádzať z § 790 písm. b) Občianskeho zákonníka, v zmysle ktorého možno poistenie fyzickej osoby dojednať pre prípad telesného poškodenia (tzv. úrazové poistenie), smrti, dožitia určitého veku alebo inej poistnej udalosti.
Príklad č. 4:
Pán XY uzatvoril s komerčnou poisťovňou úrazové poistenie na obdobie 10 rokov. Po 2 rokoch od uzatvorenia tohto poistenia mal v domácnosti úraz. Z tohto titulu mu poisťovňa vyplatila jednorazovo sumu 20 000 Sk.
V zmysle § 790 písm. b) Občianskeho zákonníka je poistenie telesného poškodenia osôb (tzv. úrazové poistenie) potrebné na účely ZDP považovať za poistenie osôb. Keďže v zmysle § 9 ods. 2 písm. h) ZDP je príjem v podobe plnenia z poistenia osôb od dane oslobodený, pánovi XY v predmetnom prípade povinnosť priznať plnenie poisťovne v sume 20 000 Sk v
