Pohľadávky v jednoduchom účtovníctve

Definícia a vznik pohľadávok

Pojem „pohľadávka“ možno nájsť v definícii záväzkového vzťahu v § 488 Občianskeho zákonníka, podľa ktorého záväzkovým vzťahom je právny vzťah, z ktorého veriteľovi vzniká právo na plnenie (pohľadávka) od dlžníka a dlžníkovi vzniká povinnosť splniť záväzok. Z uvedeného vyplýva, že existencia pohľadávky bez vzniku záväzku nie je možná. Z účtovného hľadiska predstavujú pohľadávky majetkovú zložku účtovnej jednotky, ktorá vznikla z uskutočnených účtovných prípadov a v budúcnosti z nej budú plynúť účtovnej jednotke ekonomické úžitky (príjmy). Okamih vzniku a zániku pohľadávok je definovaný prostredníctvom dňa uskutočnenia účtovného prípadu, a to v § 2 opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“). Vo vzťahu k pohľadávkam je dňom uskutočnenia účtovného prípadu deň:

• splnenia dodávky (vznik pohľadávky voči odberateľom),
• poskytnutia preddavku,
• poskytnutia nového úveru alebo pôžičky,
• zistenia škody na majetku (možný vznik pohľadávky voči hmotne zodpovednej osobe),
• inkasa pohľadávky,
• započítania pohľadávky,
• postúpenia pohľadávky,
• zistenia ďalších skutočností vyplývajúcich z osobitných predpisov alebo z vnútorných podmienok účtovnej jednotky, ktoré sú predmetom účtovníctva, a ktoré v účtovnej jednotke nastali a účtovná jednotka má k dispozícii potrebné podklady, ktoré dokumentujú tieto skutočnosti,
• odovzdania nehnuteľnosti prevádzajúcim nehnuteľnosť, ktorá je predávaná na základe zmluvy, pri ktorej sa vlastníctvo nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteľností a do nadobudnutia vlastníctva nadobúdateľ nehnuteľnosť užíva.

Podkladom pre účtovanie pohľadávok sú doklady preukazujúce ich vznik. Pri pohľadávkach, ktoré vznikli splnením dodávky preukazným dokladom vzniku pohľadávky je dodací list o prevzatom tovare, výrobkoch a pod. alebo preberacie protokoly pri dodávkach služieb, obchodná zmluva atď. Pre účtovníctvo je dôležité, aby doklad, na základe ktorého sa uskutoční účtovný zápis v účtovných knihách, spĺňal náležitosti účtovného dokladu podľa § 10 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“).

Náležitosťami účtovného dokladu podľa cit. ustanovenia sú:

• slovné a číselné označenie účtovného dokladu,
• obsah účtovného prípadu a oz­načenie jeho účastníkov,
• peňažná sumu alebo údaj o cene za mernú jednotku a vyjadrenie množstva,
• dátum vyhotovenia účtovného dokladu,
• dátum uskutočnenia účtovného prípadu, ak nie je zhodný s dátumom vyhotovenia,
• podpisový záznam osoby zodpovednej za účtovný prípad v účtovnej jednotke a podpisový záznam osoby zodpovednej za jeho zaúčtovanie,
• označenie účtov, na ktorých sa účtovný prípad zaúčtuje v účtovných jednotkách účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, ak to nevyplýva z programového vybavenia.

Členenie pohľadávok

Podľa § 9 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ sa pohľadávky členia podľa § 15 ods. 3 písm. a) a c) až g) zákona o účtovníctve, t. j. ide najmä o pohľadávky:

• voči jednotlivým dlžníkom – z vecného hľadiska ide o pohľadávky z obchodných vzťahov za splnené dodávky výrobkov, tovaru a služieb, napríklad pohľadávky voči odberateľom,
• z poskytnutých preddavkov,
• z poskytnutých úverov – sú to pohľadávky z finančných vzťahov,
• z dane z príjmov, z nepriamych daní – ide o pohľadávky voči finančným orgánom z titulu daní,
• voči Sociálnej poisťovni a príslušnej zdravotnej poisťovni.

Ak si to vyžaduje charakter činnosti účtovnej jednotky, možno pohľadávky členiť podrobnejšie.

O pohľadávkach sa účtuje v knihe pohľadávok. Podľa § 5 Postupov účtovania v JÚ sa v knihe pohľadávok účtujú okrem vyššie uvedených pohľadávok, aj pohľadávky voči zamestnancom, napríklad z pracovnoprávnych vzťahov, pôžičky poskytnuté účtovnou jednotkou bez ohľadu na dobu ich splatnosti.

Oceňovanie pohľadávok

Ust. § 14 ods. 5 Postupov účtovania v JÚ uvádza oceňovanie pohľadávok podľa § 25 zákona o účtovníctve. Podľa uvedeného ustanovenia sa pohľadávky oceňujú nasledovne:

• Pohľadávky pri vzniku a pohľadávky nadobudnuté bezodplatne sa oceňujú menovitou hodnotou. Menovitou hodnotou pohľadávky je suma, na ktorú pohľadávka znie [§ 25 ods.6 písm. d) zákona o účtovníctve].
• Pohľadávky pri odplatnom nadobudnutí sa oceňujú obstarávacou cenou, ktorou je cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním [§ 25 ods. 6 písm. a) zákona o účtovníctve].

Pohľadávky v cudzej mene

Jednou zo základných povinností účtovnej jednotky je povinnosť viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro (§ 4 ods. 7 zákona o účtovníctve). Podľa zákona o účtovníctve ako aj podľa Postupov účtovania v JÚ (§ 14 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ) je účtovná jednotka povinná pohľadávky vyjadrené v cudzej mene v knihe pohľadávok účtovať v eurách aj v cudzej mene. Preto je povinná oceňovať pohľadávky v cudzej mene (ako aj iný majetok a záväzky v cudzej mene) na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou (ECB) alebo Národnou bankou Slovenska (NBS) (ďalej len „referenčný kurz“):

• v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu alebo v iný deň, ak to ustanovuje osobitný predpis [napr. zákon č. 483/2001 Z. z. o bankách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p., zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o cenných papieroch) v z. n. p.],
• v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (uvedené ocenenie sa nepoužije pri prijatých a poskytnutých preddavkoch v cudzej mene, a to podľa § 24 ods. 9 zákona o účtovníctve).

Pohľadávky v cudzej mene, sa:

• ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu ocenia referenčným kurzom vyhláseným v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu,
• ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka ocenia referenčným kurzom vyhláseným v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Kurzový rozdiel z ocenenia ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu a ocenenia ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka sa pri pohľadávkach v peňažnom denníku neúčtuje, s výnimkou kurzového rozdielu podľa § 10 ods. 28 a § 17 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ (uvedené ustanovenia sa týkajú záväzkov v cudzej mene, nie pohľadávok).

Na prepočet pohľadávky v cudzej mene účtovná jednotka použije kurz ku dňu, ku ktorému zostavuje účtovnú závierku, t. j. k 31. 12. 2012, 1 EUR = 1,3194 USD.

Účtovanie v knihe pohľadávok:

* * *

Pri zúčtovaní preddavku poskytnutého v priebehu účtovného obdobia sa pri prepočte použije kurz, ktorým bol preddavok ocenený pri jeho poskytnutí. Poskytnuté preddavky v cudzej me