Podávanie daňových priznaní k dani z príjmov FO a zaplatenie dane z príjmov v období pandémie

Podľa dôvodovej správy uvedený zákon reaguje na vyhlásenie mimoriadnej situácie v súvislosti s ohrozením verejného zdravia II. stupňa z dôvodu ochorenia COVID-19 spôsobeným koronavírusom SARS-CoV-2 na území Slovenskej republiky (SR), ku ktorému došlo na základe uznesenia vlády SR č. 111/2020 z 11. marca 2020 a jeho cieľom je ochrana, resp. pomoc fyzickým osobám – nepodnikateľom, podnikateľom a zamestnancom aj zamestnávateľom, pred následkami pandémie.

Predmetom zákona č. 67/2020 Z. z., ktorý nadobudol účinnosť dňom vyhlásenia, t. j. 4. 4. 2020, sú opatrenia v oblastiach patriacich do pôsobnosti MF SR, pričom ich časové vymedzenie je určené v § 2 cit. zákona. V zmysle odseku 1 predmetného ustanovenia sa opatrenia podľa tohto zákona uplatňujú počas obdobia od 12. marca 2020, kedy vláda SR vyhlásila mimoriadnu situáciu podľa § 8 zákona č. 42/1994 Z. z. o civilnej ochrane obyvateľstva v z. n. p. v súvislosti s ohrozením verejného zdravia II. stupňa z dôvodu ochorenia COVID-19 spôsobeným koronavírusom SARS-CoV-2 na území SR, do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom vláda SR mimoriadnu situáciu odvolá, až do uplynutia najneskoršej lehoty podľa zákona č. 67/2020 Z. z. V cit. zákone je pre takto vymedzené obdobie zavedená legislatívna skratka „obdobie pandémie“.

Vychádzajúc z dôvodovej správy k zákonu č. 67/2020 Z. z., vzhľadom na to, že v súčasnosti nie je možné predvídať kedy k skončeniu obdobia pandémie dôjde, môže vláda SR v súlade s § 2 ods. 2 zákona č. 67/2020 Z. z. rozhodnúť, že opatrenia podľa tohto zákona sa uplatnia aj po lehotách ustanovených v § 2 ods. 1, ak si to vyžiada ekonomická, sociálna alebo zdravotná situácia v súvislosti s pandémiou v SR, pričom predĺženie uplatňovania týchto opatrení ustanoví vláda SR nariadením. Zároveň vláda SR môže nariadením ustanoviť aj rozsah uplatňovania opatrení podľa tohto zákona, osobitné podmienky ich uplatňovania, ako aj podrobnosti o opatreniach podľa tohto zákona.

Podľa § 37 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. na ustanovenia tohto zákona sa vzťahujú osobitné predpisy, ktorým je aj zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).

V rámci druhej časti zákona č. 67/2020 Z. z. obsahujúcej opatrenia v daňovej, colnej a účtovnej oblasti, sú v siedmej hlave obsiahnuté opatrenia vzťahujúce sa k oblasti dane z príjmov, ktoré možno rozdeliť do troch oblastí:

• Opatrenia týkajúce sa daňovníkov dane z príjmov FO a právnickej osoby (PO), na základe ktorých došlo k legislatívnej úprave lehôt na podanie:
  • daňového priznania k dani z príjmov a zaplatenie dane z príjmov,
  • oznámenia o zrazení a odvedení dane z príjmov poskytovateľa zdravotnej starostlivosti a odvedenie dane z uvedených príjmov.
• Opatrenia týkajúce sa zamestnávateľov a zamestnancov, na základe ktorých došlo k legislatívnej úprave lehôt na:
  • vykonanie ročnéhozúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len „ročné zúčtovanie preddavkov na daň“) a odvedenie vypočítanej dane,
  • podanie hlásenia o vyúčtovaní dane a o úhrne príjmov zo závislej činnosti a zaplatenie dane z príjmov zo závislej činnosti,
  • vyplatenie preplatku na dani z príjmov zo závislej činnosti, zamestnaneckej prémie, daňového bonusu na dieťa a daňového bonusu na zaplatené úroky zamestnancovi z vykonaného ročného zúčtovania preddavkov na daň,
  • predloženie vyhlásenia o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov podľa § 50 ZDP pre daňovníkov, ktorým zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie preddavkov na daň.
• Opatrenie týkajúce sa prijímateľov podielu zaplatenej dane podľa § 50 ZDP, na základe ktorého sa umožnilo použiť príjmy získané z asignácie dane za rok 2018 na pomoc pri zmiernení negatívnych následkov pandémie, a to aj bez uvedenia takejto činnosti v rámci predmetu ich činnosti prijímateľa.

Neprehliadnite! Dňa 9. 4. 2020 nadobudol účinnosť zákon č. 75/2020 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19. Týmto zákonom však neboli vykonané zmeny a doplnenie v rámci druhej časti, siedmej hlavy zákona č. 67/2020 Z. z., v ktorej sú obsiahnuté opatrenia vzťahujúce sa k oblasti dane z príjmov. Dňa 22. 4. 2020 NR SR schválila zákon, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení zákona č. 75/2020 Z. z. (ČPT 67). Týmto zákonom, ktorý má nadobudnúť účinnosť dňom vyhlásenia, sa v súvislosti s pandémiou zavádzajú ďalšie mimoriadne opatrenia v oblasti dane z príjmov, medzi ktoré patrí napr. opatrenie týkajúce sa neplatenia preddavkov na daň z príjmov počas obdobia pandémie, to po splnení podmienok ustanovených týmto zákonom.

V článku sa budeme venovať opatreniam, na základe ktorých došlo k legislatívnym úpravám lehôt na podanie daňového priznania k dani z príjmov FO (ďalej len „daňové priznanie k dani z príjmov“).

Lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov za rok 2019

Zdaňovacím obdobím daňovníka, ktorý je FO, je kalendárny rok. Vzhľadom na uvedené vymedzenie zdaňovacieho obdobia FO v nadväznosti na znenie ust. § 49 ods. 2 ZDP daňové priznanie k dani z príjmov FO za zdaňovacie obdobie roka 2019 (ďalej len „daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2019“) daňovník podáva do 31. 3. 2020. V uvedenej lehote je daň z príjmov FO (ďalej len „daň z príjmov“) aj splatná.

Lehotu na podanie daňového priznania za rok 2019 si v zmysle § 49 ods. 3 písm. a) a b) ZDP mohol daňovník na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do konca marca 2020 predĺžiť, a to najviac o tri celé kalendárne mesiace alebo najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou jeho príjmov v roku 2019 sú zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí. V tejto predĺženej lehote je daň z príjmov aj splatná.

Neprehliadnite! Na základe oznámenia podaného správcovi dane si nemohol predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania za rok 2019 daňovník v konkurze (bližšie v časti „Lehota na podanie daňového priznania za rok 2020 daňovníka v konkurze“) ani dedič podávajúci daňové priznanie po smrti daňovníka podľa § 49 ods. 4 a 5 ZDP (bližšie v časti „Lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov po smrti daňovníka“).

Podľa ustanovenia § 21 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie, ktorého posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov podľa § 49 ods. 2 a 3 ZDP uplynie počas obdobia pandémie, sa podáva v lehote do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie, ak § 21 ods. 2 až 5 ZDP neustanovujú inak. V tejto lehote na podanie daňového priznania k dani z príjmov je povinný daňovník, dedič alebo osoba podľa § 35 zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v z. n. p. daň z príjmov aj zaplatiť.

V súlade s cit. ustanovením zákona č. 67/2020 Z. z. daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2019, ktorého posledný deň lehoty na podanie daňového priznania za rok 2019 podľa § 49 ods. 2 ZDP uplynul 31. 3. 2020, alebo ktorého posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov za rok 2019 predĺženej podľa § 49 ods. 3 písm. a) a b) ZDP na základe oznámenia podaného do 31. 3. 2020, uplynie počas obdobia pandémie, sa podáva v lehote do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie a v tejto lehote je povinný daňovník daň z príjmov za rok 2019 aj zaplatiť. Uvedené platí vtedy, ak § 21 ods. 2 až 5 zákona č. 67/2020 Z. z. neustanovujú inak.

V § 21 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. je pre daňovníkov, ktorým posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov za rok 2019 uplynul 31. 3. 2020, resp. ktorým posledný deň predĺženej lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 3 písm. a) a b) ZDP za toto zdaňovacie obdobie uplynie počas obdobia pandémie, je určená nová lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov za rok 2019 a na zaplatenie dane za toto zdaňovacie obdobie.

♦ Príklad č. 1:

Ak by vláda SR vyhlásila sko