Plnenia poskytované poskytovateľom zdravotnej starostlivosti

Zdravotná starostlivosť je podľa zákona č. 576/2004 Z. z. o zdravotnej starostlivosti, službách súvisiacich s poskytovaním zdravotnej starostlivosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. súbor pracovných činností, ktoré vykonávajú zdravotnícki pracovníci, vrátane poskytovania liekov, zdravotníckych pomôcok a dietetických potravín s cieľom predĺženia života fyzickej osoby, zvýšenia kvality jej života a zdravého vývoja budúcich generácií.

Zdravotná starostlivosť sa poskytuje ako:

• ambulantná starostlivosť,
• ústavná starostlivosť,
• lekárenská starostlivosť,
• ošetrovateľská starostlivosť v zariadeniach sociálnych služieb a v zariadeniach sociálnoprávnej ochrany detí a sociálnej kurately.

Poskytovateľom zdravotnej starostlivosti je podľa zákona č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti, zdravotníckych pracovníkoch, stavovských organizáciách v zdravotníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti“):

• fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá poskytuje zdravotnú starostlivosť na základe:
  • povolenia alebo povolenia na zaobchádzanie s liekmi a so zdravotníckymi pomôckami,
  • živnostenského oprávnenia, alebo
• fyzická osoba, ktorá poskytuje zdravotnú starostlivosť na základe licencie na výkon samostatnej zdravotníckej praxe alebo,
• fyzická osoba – podnikateľ alebo právnická osoba, ktorá poskytuje zdravotnú starostlivosť na základe povolenia na prevádzkovanie prírodných liečebných kúpeľov alebo povolenia na prevádzkovanie kúpeľnej liečebne.

Za držiteľa [legislatívna skratka zvedená v § 8 ods. 1 písm. l) ZDP] sa na účely ZDP považuje:

• držiteľ registrácie lieku,
• držiteľ povolenia na veľkodistribúciu liekov,
• držiteľ povolenia na výrobu liekov,
• farmaceutická spoločnosť,
• výrobca zdravotníckej pomôcky,
• výrobca dietetickej potraviny,
• tretia osoba, prostredníctvom ktorej uvedení držitelia ­poskytujú peňažné a nepeňažné plnenia (ďalej len „držiteľ“).

V tejto súvislosti treba uviesť, že držiteľom na účely ZDP je aj fyzická osoba s bydliskom v zahraničí alebo právnická osoba so sídlom v zahraničí, ktorá na území Slovenskej republiky získa povolenie alebo oprávnenie na podnikanie alebo má na tomto území stálu prevádzkareň (zahraničná osoba, ktorá má registračnú povinnosť u správcu dane podľa § 49a ods. 1 alebo 5 ZDP).

Spôsob zdanenia peňažného a nepeňažného plnenia

Podľa § 8 ods. 1 písm. l) a § 17 ods. 31 ZDP zdaniteľným príjmom je peňažné a nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi, ktorým je fyzická osoba, alebo poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, ktorým je právnická osoba (tuzemská aj zahraničná), od zákonom vymedzeného držiteľa.

Podľa predchádzajúcej právnej úpravy platnej do 31. 12. 2014 peňažné a nepeňažné plnenia, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od zákonnom vymedzené okruhu osôb, sa zahŕňali do základu dane (čiastkového základu dane) podľa § 8 ods. 1 písm. l) ZDP, resp. boli súčasťou základu dane podľa § 17 ods. 31 ZDP a daňovník ich zdaňoval prostredníctvom podaného daňového priznania.

S účinnosťou od 1. 1. 2015 sa, podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP z peňažného a nepeňažného plnenia, ktoré bolo poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od držiteľa, okrem týchto plnení, ak sú vyplácané za klinické skúšanie, daň vyberá zrážkou, pričom sa použije sadzba dane vo výške 19 %, prípadne sadzba dane vo výške 35 %, ak plynie plnenie príjemcom z „nezmluvných štátov“.

Vyberanie dane zrážkou je osobitný spôsob vyberania dane z príjmov, pri ktorom za daňovníka vyberá daň zákonom ustanovený platiteľ dane. Systém vyberania zrážkovej dane podľa ustanovenia § 43 ZDP je založený na princípe, podľa ktorého takto vybraná daň je v zásade považovaná za daňovú povinnosť splnenú. Príjem, z ktorého sa daň vybrala zrážkou, nie je podľa § 17 ods. 3 písm. a) ZDP súčasťou základu dane (čiastkového základu dane), preto fyzická osoba tento príjem neuvádza v daňovom priznaní a právnická osoba takýto príjem (peňažný príjem) zaúčtovaný vo výnosoch (príjmoch) pri zistení základu dane v daňovom priznaní odpočíta od výsledku hospodárenia.

Peňažné plnenie

Z peňažného plnenia daň zrazí a odvedie držiteľ, ktorý vyplatil peňažné plnenie. Držiteľ je teda pri peňažnom plnení platiteľom dane, ktorý pri zrazení dane postupuje v súlade s § 43 ods. 10 až 12 ZDP. Podľa týchto ustanovení je držiteľ povinný vykonať zrážku dane pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech prijímateľa. Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je podľa § 43 ods. 4 ZDP iba príjem, t. j. peňažné plnenie. Zrážka dane sa vykoná zo sumy úhrady alebo pripísania dlžnej sumy v prospech poskytovateľa zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnanca alebo zdravotníckeho pracovníka. Zrazenú daň je držiteľ povinný odviesť správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac.

V rovnakej lehote, v akej je povinný odviesť správcovi dane zrazenú daň, je držiteľ povinný predložiť správcovi dane tiež oznámenie o zrazení a odvedení dane, a to na tlačive, ktorého vzor určilo finančné riaditeľstvo a uverejnilo ho na svojom webovom sídle (vzor oznámenia OZN43 – Oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou podľa § 43 ods. 11 ZDP).

V oznámení držiteľ (platiteľ dane) uvádza svoje identifikačné údaje a súhrnné údaje o zrazenej a odvedenej dani vyberanej zrážkou v členení na daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou, daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou a daňovníkov nezmluvných štátov, pričom príloha tlačiva je viazaná iba na nerezidentov SR, ktorým správca dane na základe tohto oznámenia vydáva potvrdenie o zaplatení dane z príjmu zo zdrojov na území SR.

Údaje o prijímateľovi peňažného plnenia so sídlom alebo bydliskom na území SR správca dane v oznámení nevyžaduje. Zrazením dane platiteľom dane je daňová povinnosť z tohto príjmu vysporiadaná. V prípade, že držiteľ zrážku dane z peňažného plnenia nevykoná alebo zrazenú daň včas neodvedie, bude sa vymáhať od držiteľa rovnako ako ním nezaplatená daň. To znamená, že držiteľ za túto daň hmotne zodpovedá. Prijímateľ peňažné plnenie nezahŕňa do základu dane v súlade s § 17 ods. 3 písm. a) ZDP.

♦ Príklad č. 1:

Farmaceutická spoločnosť (držiteľ registrácie liekov) uzatvorila s poskytovateľom zdravotnej starostlivosti dohodu o vykonaní práce, na základe ktorej lekár vykonáva pre farmaceutickú spoločnosť konzultačnú činnosť. V tejto súvislosti farmaceutická spoločnosť prepláca lekárovi aj cestovné náklady. Je povinnosťou farmaceutickej spoločnosti z vyplatených odmien na základe tejto zmluvy vybrať daň zrážkou? Je predmetom zrážkovej dane aj vyplatené cestovné, alebo je od dane oslobodené?

Keďže farmaceutická spoločnosť je podľa § 8 ods. 1 písm. l) ZDP držiteľom, peňažné plnenie ktoré poskytuje poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi, podlieha podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP dani vyberanej zrážkou. Pretože ide o peňažné plnenie, v tomto prípade je platiteľom zrážkovej dane držiteľ, a to bez ohľadu na to, na základe akého právneho vzťahu boli tieto peňažné plnenia poskytnuté, teda napr. aj na základe dohody o pracovnej činnosti a s ňou súvisiacich plnení (napr. cestovné), prípadne na základe zmluvy o vykonaní práce alebo zmluvy uzatvorenej podľa zákona č. 618/2003 Z. z. o auto