Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Platenie preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby v roku 2014

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

V príspevku priblížime čitateľom problematiku platenia preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „preddavky na daň“), pričom upozorníme na zmeny v platení preddavkov na daň vykonané od 1. januára 2014 zákonom č. 463/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 463/2013 Z. z.“), ako aj na ďalšie legislatívne zmeny ovplyvňujúce výšku preddavkov na daň.

Na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) podľa § 2 písm. u) preddavkom na daň je povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa. V súlade s § 51c ods. 1 ZDP preddavok na daň sa platí miestne príslušnému správcovi dane v eurách.

Platenie preddavkov na daň upravuje § 34 ZDP, v súlade s ktorým sa preddavky na daň sa platia v priebehu preddavkového obdobia v zá­vislosti od výšky poslednej známej daňovej povinnosti.

Preddavkové obdobie

Preddavkové obdobie nie je možné stotožniť so zdaňovacím obdobím.

Zdaňovacím obdobím daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, je vždy kalendárny rok.

Preddavkovým obdobím podľa § 34 ods. 1 ZDP je obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov FO (ďalej len „daňové priznanie“) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období.

Daňové priznanie sa v súlade s § 49 ods. 2 ZDP podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak tento zákon neustanovuje inak. Vychádzajúc z predmetného ustanovenia daňovníkovi, ktorý podáva daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2013 v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP, skončí 31. marca 2014 preddavkové obdobie, ktoré začalo v roku 2013 a od 1. apríla 2014 tomuto daňovníkovi začne nové preddavkové obdobie, ktoré za predpokladu, že tento daňovník nebude mať predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2014 bude trvať do 31. marca 2015.

Lehotu na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 2 ZDP si daňovník (s výnimkou daňovníka, ktorý je v konkurze) môže na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane predĺžiť v súlade s § 49 ods. 3 písm. a) a b) ZDP o tri, resp., ak má zdaniteľné príjmy zo zdrojov v zahraničí, až o šesť celých kalendárnych mesiacov.

Daňovníkovi, ktorý daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2013 podáva v predĺženej lehote, bude v roku 2014 do posledného dňa predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za rok 2013 trvať preddavkové obdobie, ktoré začalo v roku 2013 a nové preddavkové obdobie mu začne od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2013.

♦ Príklad č. 1:

Adela oznámila vo februári 2014 správcovi dane, že si predlžuje lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2013 o tri celé kalendárne mesiace.

Posledným dňom lehoty na podanie daňového priznania za uvedené zdaňovacie obdobie je v prípade Adely 30. jún 2014, čo je zároveň aj posledný deň preddavkového obdobia, ktoré Adele začalo v roku 2013. Od 1. júla 2014 daňovníčke začne nové preddavkové obdobie, ktoré skončí v roku 2015 v posledný deň lehoty na podanie daňového priznania za rok 2014 (čo je 31. marec 2015, za predpokladu, že Adela nebude mať predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2014).

* * *

Výška preddavkov na daň

Výška preddavkov na daň a perio­dicita ich platenia závisí od výšky poslednej známej daňovej povinnosti. Ďalším faktorom ovplyvňujúcim výšku preddavkov na daň je zloženie základu dane daňovníka za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

Preddavky na daň neplatí daňovník, ak jeho posledná známa daňová povinnosť nepresiahla 2 500 €.

Podľa znenia § 34 ods. 2 a 3 ZDP účinného od 1. januára 2014 (zákonom č. 463/2013 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2014 došlo k zvýšeniu spodnej hranice na platenie mesačných preddavkov na daň) platí:

  • štvrťročné preddavky na daň daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 2 500 € a nepresiahla 16 600 €;
  • mesačné preddavky na daň daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 16 600 €.

Podľa znenia § 34 ods. 2 a 3 ZDP účinného do konca roka 2013 spodná hranica na platenie mesačných preddavkov predstavovala 16 596,96 €. V súvislosti so zvýšením predmetnej sumy na sumu 16 600 € je potrebné dať do pozornosti prechodné ustanovenie § 52za ods. 2 ZDP, v súlade s ktorým do začatia preddavkového obdobia podľa § 34 ZDP v roku 2014 platia daňovníci, ktorí sú fyzickými osobami, preddavky na daň vypočítané podľa predpisu účinného do 31. decembra 2013. Znamená to, že aj predmetné zvýšenie spodnej hranice na platenie mesačných preddavkov na daň sa uplatní až od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2013, t. j. až od 1. apríla 2014, resp. od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2013.

Štvrťročné preddavky na daň sa platia vo výške 1/4 poslednej známej daňovej povinnosti a mesačné preddavky na daň vo výške 1/12 poslednej známej daňovej povinnosti, pričom preddavky na daň sa zaokrúhľujú na eurocenty nadol (§ 47 ods. 1 ZDP).

♦ Príklad č. 2:

Podľa údajov z daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2012, ktoré Boris podával v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP, t. j. v lehote do 2. apríla 2013 (31. marec 2013 pripadol na nedeľu a najbližším pracovným dňom bol až 2. apríl 2013), si vypočítal poslednú známu daňovú povinnosť na platenie preddavkov od 3. apríla 2013 v sume 16 598,40 €.

Podľa údajov z daňového priznania za rok 2013, ktoré podával v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP, t. j. do 31. marca 2014, si Boris vypočítal poslednú známu daňovú povinnosť na platenie preddavkov na daň v roku 2014 od začiatku nového preddavkového obdobia v sume 16 599 €.

Nakoľko posledná známa daňová povinnosť, ktorú si Boris vypočítal z údajov uvedených v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2012, predstavovala 16 598,40 €, t. j. presiahla tom čase platnú spodnú hranicu na platenie mesačných preddavkov na daň v sume 16 596,96 €, v súlade so znením § 34 ods. 3 ZDP v znení účinnom do konca roka 2013, Boris preto platil od 3. apríla 2013 preddavky na daň mesačne vo výške 1 383,20 € (1/12 zo sumy 16 598,40 €) a v nadväznosti na § 52za ods. 2 ZDP v platení uvedených mesačných preddavkov na daň vo výške 1 383,20 € pokračoval až do 31. marca 2014 (čo je posledný deň preddavkového obdobia, ktoré začalo v roku 2013).

Od 1. apríla 2014 (čo je v roku 2014 prvý deň nového preddavkového obdobia) Boris platí preddavky na daň na základe výšky poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej z údajov uvedených v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2013. Výška poslednej známej daňovej povinnosti vypočítaná podľa tohto daňového priznania predstavuje 16 599 €, t. j. nepresahuje spodnú hranicu ustanovenú v § 34 ods. 3 ZDP v znení účinnom od 1. januára 2014 pre platenie mesačných preddavkov na daň, Boris preto od 1. apríla 2014 platí preddavky na daň štvrťročne vo výške 4 149,75 € (1/4 zo sumy 16 599 €), pričom v ich platení bude pokračovať až do 31. marca 2015 (čo je posledný deň preddavkového obdobia, ktoré začalo v roku 2014, za predpokladu, že nebude mať predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2014).

Výšku preddavkov na daň u daňovníka, ktorého súčasťou základu dane je aj čiastkový základ dane (ČZD) z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, ovplyvňuje aj skutočnosť, ako sa tento ČZD podieľa na celkovom základe dane daňovníka. V súlade s § 34 ods. 10 cit. zákona, ak ČZD z príjmov zo závislej činnosti tvorí:

  • viac ako 50 % z celkového základu dane, daňovník preddavky na daň neplatí;
  • 50 % a menej z celkového základu dane, daňovník platí preddavky na daň v polovičnej výške.

♦ Príklad č. 3:

Dušan mal v roku 2013 okrem príjmov zo živnosti aj príjmy zo závislej činnosti. Na základe údajov z daňového priznania za rok 2013 si vypočítal poslednú známu daňovú povinnosť na platenie preddavkov na daň v sume 7 000 €. Za zdaňovacie obdobie roka 2013 vykázal Adam základ dane v sume 40 000 €, pričom ČZD z príjmov zo závislej činnosti predstavoval 3 000 €.

Posledná známa daňová povinnosť na platenie preddavkov na daň presiahla sumu 2 500 €, ale nepresiahla sumu 16 600 €, t. j. od 1. apríla 2014 by mal platiť Adam preddavky na daň štvrťročne po 1 750 € (1/4 zo sumy 7 000 €). Súčasťou základu dane daňovníka za rok 2013 je aj ČZD z príjmov zo závislej činnosti, pričom tento tvorí 7,5 % zo základu dane za rok 2013 (3 000 € / 40 000 € x 100), t. j. tvorí menej ako 50 % základu dane vykázaného za rok 2013, Adam preto od 1. apríla 2014 platí štvrťročné preddavky na daň v polovičnej výške, t. j. štvrťročne platí po 875 € (1/2 zo 1 750 €).

Splatnosť preddavkov na daň

Štvrťročné preddavky na daň sú splatné do konca každého kalendárneho štvrťroka a mesačné preddavky na daň sú splatné do konca každého kalendárneho mesiaca. Ak koniec lehoty na zaplatenie preddavkov na daň pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom na zaplatenie podľa § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) je najbližší nasledujúci pracovný deň.

Posledná známa daňová povinnosť na platenie preddavkov na daň v roku 2014 od začiatku nové

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály