Platenie preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby v roku 2012

Keďže tento nový procesný predpis, ktorý nadobudol účinnosť 1. januára 2012, obsahuje v zásade len všeobecné pravidlá platné pre všetky dane, špecifiká týkajúce sa jednotlivých daní, ktoré boli do konca roka 2011 upravené v zákone č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“) boli s účinnosťou od 1. januára 2012 presunuté do príslušných hmotno-právnych predpisov. Táto zmena sa týka aj špecifických ustanovení týkajúcich sa dane z príjmov, ktoré boli do konca roka 2011 upravené v zákone o správe daní. Zmeny zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) vyvolané zmenami obsahu procesného predpisu boli s účinnosťou od 1. januára 2012 vykonané v čl. II zákona č. 331/2011 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 331/2011 Z. z.“).

Platenie preddavkov na daň z príjmov FO (ďalej len „preddavky“) je upravené v § 34 ZDP. V súlade s cit. ustanovením sa preddavky platia v priebehu preddavkového obdobia v závislosti od výšky poslednej známej daňovej povinnosti. V súlade s § 51c ods. 1 ZDP v znení účinnom od 1. januára 2012 preddavok sa platí miestne príslušnému správcovi dane v eurách. V súlade s § 47 ods. 1 ZDP sa preddavky zaokrúhľujú na eurocenty nadol.

Preddavkové obdobie

Preddavkovým obdobím je podľa § 34 ods. 1 ZDP obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov FO (ďalej len „daňové priznanie“) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období.

Daňovníkovi, ktorý podáva daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2011 v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP, čo je za zdaňovacie obdobie roka 2011 do 2. apríla 2012 (31. marec 2012 pripadne na sobotu, posledným dňom lehoty na podanie daňového priznania za rok 2012 je preto najbližší nasledujúci pracovný deň, čo je pondelok 2. apríla 2012), v roku 2012 preddavkové obdobie, ktoré začalo v roku 2011, skončí 2. apríla 2012 a nové preddavkové obdobie začne 3. apríla 2012. Za predpokladu, že tento daňovník nebude mať predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2012, nové preddavkové obdobie skončí 2. apríla 2013 (31. marec 2013 pripadne na nedeľu, pričom najbližší nasledujúci pracovný deň je až utorok 2. apríla 2013).

Daňovníkovi, ktorý daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2012 podáva v predĺženej lehote, v roku 2012 preddavkové obdobie, ktoré začalo v roku 2011, skončí v posledný deň predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2011 a nové preddavkové obdobie začne od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2011.

Výška preddavkov a ich splatnosť

Preddavky v súlade s § 34 ods. 1 až 3 ZDP sa v závislosti od výšky poslednej známej daňovej povinnosti platia v štvrťročných alebo v mesačných intervaloch.

Štvrťročné preddavky platí daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 1 659,70 € a nepresiahla 16 596,96 €. Štvrťročné preddavky sa platia vo výške 1/4 poslednej známej daňovej povinnosti a splatné sú do konca každého kalendárneho štvrťroka.

Mesačné preddavky platí daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 16 596,96 €. Mesačné preddavky sa platia vo výške 1/12 poslednej známej daňovej povinnosti a splatné sú do konca každého kalendárneho mesiaca.

Ak koniec lehoty na zaplatenie preddavkov pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom na zaplatenie preddavkov podľa § 27 ods. 4 daňového poriadku je najbližší nasledujúci pracovný deň.

Výšku preddavkov daňovníka, ktorého súčasťou základu dane je aj ČZD z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, ovplyvňuje aj skutočnosť, ako sa tento ČZD podieľa na celkovom základe dane daňovníka. V súlade s § 34 ods. 10 cit. zákona, ak ČZD z príjmov zo závislej činnosti tvorí viac ako 50 % z celkového základu dane, daňovník preddavky neplatí. Ak tento ČZD tvorí 50 % a menej z celkového základu dane, daňovník platí preddavky v polovičnej výške.

Príklad č. 1:
Podnikateľ Adam mal v roku 2011 okrem príjmov z podnikania aj príjmy zo závislej činnosti. Na základe údajov z daňového priznania za rok 2011 si vypočítal poslednú známu daňovú povinnosť na platenie preddavkov v sume 4 600 €. Za zdaňovacie obdobie roka 2011 vykázal Adam základ dane v sume 20 000 € a ČZD z príjmov zo závislej činnosti v sume 1 000 €.

Posledná známa daňová povinnosť na platenie preddavkov presiahla sumu 1 659,70 € a nepresiahla sumu 16 596,96 €, t. j. od 3. apríla 2012 by mal platiť Adam preddavky štvrťročne po 1 150 € (1/4 zo sumy 4 600 €). Súčasťou základu dane daňovníka za rok 2011 je aj ČZD z príjmov zo závislej činnosti, pričom tento tvorí 5 % zo základu dane (1 000 € / 20 000 € x 100), t. j. tvorí menej ako 50 % základu dane vykázaného za rok 2011, Adam preto od 3. apríla 2012 platí štvrťročné preddavky v polovičnej výške, t. j. štvrťročne zaplatí po 575 € (1/2 z 1 150 €).

Posledná známa daňová povinnosť

Podľa § 34 ods. 5 ZDP poslednou známou daňovou povinnosťou na platenie preddavkov v preddavkovom období je daň vypočítaná zo základu dane uvedeného v poslednom daňovom priznaní, zníženého o nezdaniteľnú časť základu dane podľa § 11 ods. 2 písm. a) cit. zákona platnú v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky pri použití sadzby dane podľa § 15 cit. zákona platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky, znížená o zápočet dane zaplatenej v zahraničí, o daňový bonus a o daň vybranú podľa § 43 cit. zákona, odpočítavanú ako preddavok.

V nadväznosti na znenie § 34 ods. 1 a 5 ZDP daňovník v roku 2012:

• do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania za rok 2011 platí preddavky v závislosti od výšky poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej na základe údajov uvedených v daňovom priznaní za rok 2010,
• od prvého dňa, nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za rok 2011, platí preddavky v závislosti od výšky poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej na základe údajov uvedených v daňovom priznaní za rok 2011.

Výpočet poslednej známej daňovej povinnosti z daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2011

Poslednú známu daňovú povinnosť na platenie preddavkov v roku 2012 od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2011, si vypočíta daňovník na základe údajov uvedených v daňovom priznaní k dani z príjmov FO typu B za zdaňovacie obdobie roka 2011 vydané MF/025296/2011-721 (ďalej len „DP typ B“) nasledovne:

• Základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2011 z riadku 80 DP typ B (resp. základ dane <