Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Platenie preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby počas pandémie

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

V zmysle § 34 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) daňovníci, ktorí sú fyzickými osobami, platia preddavky na daň z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „preddavky na daň“) v priebehu preddavkového obdobia, ktorým je obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období.

Vychádzajúc z predmetného ustanovenia, v roku 2020 do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania za rok 2019 ustanovenej v § 49 ZDP v spojení s § 21 zákona č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 67/2020 Z. z.“) daňovník platí preddavky na daň podľa poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej z údajov uvedených v daňovom priznaní za rok 2018 a od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí tejto lehoty platí daňovník preddavky na daň podľa poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej z údajov uvedených v daňovom priznaní za rok 2019.

V príspevku sa budeme venovať opatreniam prijatým v oblasti platenia preddavkov na daň počas obdobia pandémie.

Poznámka: Obdobie pandémie je vymedzené v § 2 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. v súlade s ktorým týmto obdobím je obdobie od 12. marca 2020, kedy vláda SR vyhlásila mimoriadnu situáciu podľa § 8 zákona NR SR č. 42/1994 Z. z. o civilnej ochrane obyvateľstva v z. n. p. v súvislosti s ohrozením verejného zdravia II. stupňa z dôvodu ochorenia COVID-19 spôsobeným korona vírusom SARS-CoV-2 na území SR do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom vláda SR mimoriadnu situáciu odvolá.

Zákonom č. 67/2020 Z. z. sa počas obdobia pandémie určuje v § 21 tohto zákona nová lehota na podanie daňového priznania za rok 2019, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie. V dôsledku tejto úpravy, v nadväznosti na vymedzenie preddavkového obdobia v § 34 ods. 1 ZDP, dochádza v roku 2020 k posunutiu začiatku nového preddavkového obdobia.

Národná rada Slovenskej republiky dňa 22. apríla 2020 schválila zákon č. 96/2020 Z. z., ktorým sa v Čl. I mení a dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení zákona č. 75/2020 Z. z., ktorý nadobudol účinnosť dňom vyhlásenia, čo je 25. apríla 2020.

Zákonom č. 67/2020 Z. z. sa v súvislosti s pandémiou vírusu SARS-Cov-2 zavádzajú ďalšie mimoriadne opatrenia na zmiernenie následkov pandémie vo finančnej oblasti, pričom jedným z nich je opatrenie zavedené v § 24a ods. 1 až 3 zákona č. 67/2020 Z. z., ktoré sa týka neplatenia preddavkov na daň z príjmov. Prostredníctvom predmetného ustanovenia sa umožnilo daňovníkom, ktorí sú fyzickými osobami, neplatiť preddavky na daň z príjmov vypočítané podľa § 34 ZDP splatné v období pandémie, a to za predpokladu, že sú splnené podmienky ustanovené v § 24a ods. 1 až 3 zákona č. 67/2020 Z. z.

Potrebné je pripomenúť, že podľa § 37 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. na ustanovenia tohto zákona sa vzťahujú osobitné predpisy, ktorým je napr. zákon o dani z príjmov a iné predpisy, ak tento zákon neustanovuje inak. Znamená to, že pokiaľ ide napr. spôsob výpočtu poslednej známej daňovej povinnosti na platenie preddavkov na daň, zaokrúhľovanie preddavkov na daň, či splatnosť preddavkov na daň, uplatní sa právna úprava obsiahnutá v ust. § 34 ZDP.

V súlade s ust. § 24a ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. preddavky na daň za obdobie, za ktoré má daňovník povinnosť platiť preddavky na daň vypočítané podľa § 34 ZDP a splatné počas obdobia pandémie, sa neplatia za obdobie bezprostredne nasledujúce po období, v ktorom daňovníkovi poklesli tržby najmenej o 40 %, a to v porovnaní s rovnakým obdobím predchádzajúceho kalendárneho roka. Neplatenie preddavkov na daň uplatňuje daňovník predložením vyhlásenia príslušnému správcovi dane podľa zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) o tom, že spĺňa podmienku ustanoveného poklesu tržieb, a to najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty splatnosti preddavku na daň z príjmov podľa § 34 ZDP. Tento spôsob sa prvýkrát uplatní na preddavky na daň splatné v mesiaci máj 2020.

Vychádzajúc z cit. ustanovenia pokles tržieb, pri dosiahnutí ktorého sa neplatia preddavky na daň vypočítané podľa § 34 ZDP a splatné počas obdobia pandémie, u daňovníka, ktorý platí:

  • mesačné preddavky na daň, sa určí na základe porovnania tržieb dosiahnutých v príslušnom kalendárnom mesiaci kalendárneho roka 2020 s tržbami dosiahnutými v rovnakom kalendárnom mesiaci kalendárneho roka 2019,
  • štvrťročné preddavky na daň, sa určí na základe porovnania tržieb dosiahnutých v príslušnom kalendárnom štvrťroku kalendárneho roka 2020 s tržbami dosiahnutými v rovnakom kalendárnom štvrťroku kalendárneho roka 2019.

Ak tržby za obdobie príslušného kalendárneho mesiaca, resp. kalendárneho štvrťroka kalendárneho roka 2020, oproti tržbám za rovnaké obdobie (kalendárneho mesiaca, resp. kalendárneho štvrťroka) kalendárneho roka 2019 poklesli najmenej o 40 %, potom daňovník mesačný preddavok na daň, ktorý je splatný do konca nasledujúceho kalendárneho mesiaca kalendárneho roka 2020, resp. štvrťročný preddavok na daň splatný do konca nasledujúceho kalendárneho štvrťroka kalendárneho roka 2020, neplatí. Podmienkou však je, že v deň splatnosti tohto preddavku na daň obdobie pandémie trvá a daňovník príslušnému správcovi dane predloží najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty splatnosti príslušného preddavku na daň vyhlásenie o tom, že spĺňa podmienku ustanoveného poklesu tržieb (ďalej len „vyhlásenie o poklese tržieb“). Potrebné si je uvedomiť, že na lehotu na predloženie vyhlásenia o poklese tržieb sa nevzťahuje odpustenie zmeškania lehoty podľa § 4 zákona č. 67/2020 Z. z.

Vyhlásenie o poklese tržieb daňovník, ktorý má povinnosť doručovať podania finančnej správe elektronickými prostriedkami, podáva príslušnému správcovi dane elektronicky a daňovník, ktorý povinnosť takéhoto doručovania podaní nemá, môže v období pandémie postupovať podľa § 3 zákona č. 67/2020 Z. z., t. j. vyhlásenie o poklese tržieb môže príslušnému správcovi dane zaslať prostredníctvom elektronických prostriedkov, pričom nie je potrebné doručiť ho aj v listinnej podobe. Odporúčaný vzor tlačiva Vyhlásenie daňovníka v súlade so znením § 24a zákona č. 67/2020 Z. z., o splnení podmienky poklesu tržieb na účely neplatenia preddavkov na daň z príjmov vypočítaných podľa § 34 a § 42 je uverejnený na portáli finančnej správy.

Z ustanovenia § 24a ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. vyplýva, že predpokladom pre neplatenie preddavkov na daň počas obdobia pandémie podľa tohto ustanovenia je súčasné splnenie nasledovných troch podmienok:

  • trvanie obdobia pandémie ku dňu splatnosti príslušného preddavku na daň,
  • pokles tržieb daňovníka v ustanovenej výške,
  • predloženie vyhlásenia o poklese tržieb príslušnému správcovi dane v ustanovenej lehote.

Ak sú splnené všetky predmetné podmienky, preddavok na daň splatný za príslušné obdobie (kalendárny mesiac, resp. kalendárny štvrťrok) sa neplatí, a ani po skončení obdobia pandémie sa nebude musieť doplatiť.

♦ Príklad č. 1:

Na základe poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej (spôsobom podľa § 34 ods. 5 ZDP v znení účinnom do konca roka 2019 v nadväznosti na § 52zza ods. 19 ZDP) z údajov uvedených v daňovom priznaní za rok 2018 platí Marcel od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za rok 2018 štvrťročné preddavky na daň po 700 €. V prvom štvrťroku 2020 Marcel dosiahol tržby z predaja tovaru vo výške 5 000 € a za rovnaké obdobie predchádzajúceho roka, t. j. za prvý štvrťrok 2019 jeho tržby dosiahli výšku 9 000 €. Daňové priznanie za rok 2019 Marcel do konca júna 2020 nepodá.

Je Marcel povinný zaplatiť preddavok na daň za druhý štvrťrok 2020, ak by obdobie pandémie skončilo v júli 2020?

Preddavok na daň za druhý štvrťrok 2020 je splatný do konca júna 2020, čo je v danom prípade počas obdobia pandémie. Marcelove tržby v prvom štvrťroku 2020 poklesli oproti tržbám, ktoré dosiahol v prvom štvrťroku 2019 o 44,44 % [(9 000 – 5 000) / 9 000 x 100]. Ak Marcel najneskôr 15 dní pred uplynutím splatnosti preddavku na daň za druhý štvrťrok 2020 predloží príslušnému správcovi dane vyhlásenie o poklese tržieb, nebude

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály