Platenie preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby na zdaňovacie obdobie roku 2008

 

Pojem preddavok je vo všeobecnosti definovaný v § 66 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „ZSD“) ako povinná platba na daň, ktorú je daňovník povinný platiť v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa. V súlade s cit. ustanovením daňovník platí určený preddavok na daň

Osobitným predpisom upravujúcim platenie preddavkov na daň z príjmov je zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), pričom platenie preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „preddavky na daň“) je upravené v § 34 tohto zákona.

 

V nadväznosti na § 34 ods. 1 ZDP preddavky na daň platí daňovník, ktorý je fyzickou osobou (FO), v priebehu preddavkového obdobia. Preddavkovým obdobím je obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priz- nania (DP) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie DP v nasledujúcom zdaňovacom období.
 

V súlade s § 49 ods. 2 ZDP DP k dani z príjmov FO sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia (ak DP za zomretého daňovníka podáva dedič, lehoty na podanie DP sú špecificky upravené v § 49 ods. 4 a 5 ZDP). Zdaňovacím obdobím daňovníka, ktorý je FO, je vždy kalendárny rok, a to aj vtedy, ak bol na daňovníka vyhlásený konkurz, povolené vyrovnanie alebo povolená reštrukturalizácia [§ 2 písm. l) a § 4 ods. 9 ZDP].

V nadväznosti na cit. ustanovenia daňovníkovi (FO) začne v roku 2008 nové preddavkové obdobie od 1. 4. 2008 a skončí 31. 3. 2009.

V súlade s § 49 ods. 3 ZDP správca dane môže na žiadosť daňovníka (podanú najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie DP) alebo z vlastného podnetu lehotu na podanie DP predĺžiť

Daňovníkovi, ktorému správca dane predĺži lehotu na podanie DP za zdaňovacie obdobie roku 2007, posúva sa v roku 2008 aj začiatok nového preddavkového obdobia. To znamená, že daňovníkovi, ktorý má predĺženú lehotu na podanie DP za zdaňovacie obdobie roku 2007, napr. do 30. 6. 2008, začne v roku 2008 nové preddavkové obdobie od 1. 7. 2008 (do 30. 6. 2008 bude trvať preddavkové obdobie, ktoré začalo v roku 2007). Ak tento daňovník nebude mať predĺženú lehotu na podanie DP za zdaňovacie obdobie roku 2008, potom preddavkové obdobie, ktoré začalo v roku 2008, skončí 31. 3. 2009.

 

Výška preddavkov na daň a ich splatnosť závisí od výšky poslednej známej daňovej povinnosti daňovníka.
 

Daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 50 000 Sk a nepresiahla 500 000 Sk, platí v súlade s § 34 ods. 2 ZDP v priebehu preddavkového obdobia štvrťročné preddavky na daň, a to vo výške 1/4 poslednej známej daňovej povinnosti. Štvrťročné preddavky na daň sú splatné do konca každého kalendárneho štvrťroka.

Daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 500 000 Sk, platí v súlade s § 34 ods. 3 ZDP v priebehu preddavkového obdobia mesačné preddavky na daň, a to vo výške 1/12 poslednej známej daňovej povinnosti. Mesačné preddavky na daň sú splatné do konca každého kalendárneho mesiaca.
 

Ak koniec lehoty na zaplatenie preddavku na daň pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom na zaplatenie preddavku na daň je podľa § 13 ods. 4 ZSD najbližší nasledujúci pracovný deň.
 

U daňovníka, ktorého základ dane z príjmov tvorí súčet čiastkových základov dane (ČZD) a jedným z nich je aj ČZD z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, v súlade s § 34 ods. 10 ZDP výšku preddavkov na daň okrem poslednej známej daňovej povinnosti ovplyvňuje aj výška percentuálneho podielu ČZD z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP na celkovom základe dane daňovníka. Ak ČZD z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP tvorí viac ako 50 % z celkového základu dane, daňovník preddavky na daň neplatí (aj keď jeho posledná známa daňová povinnosť je vyššia ako 50 000 Sk).

 

ČZD z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) predstavuje 60 % zo základu dane daňovníka (600 000 Sk / 1 000 000 Sk x x 100), t. j. tvorí viac ako 50 % zo základu dane. To znamená, že od 1. 4. 2008 (t. j. od začiatku nového preddavkového obdobia) daňovník preddavky na daň neplatí.

 

***

 

Ak ČZD z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP tvorí 50 % a menej z celkového základu dane, daňovník platí mesačné alebo štvrťročné preddavky na daň v polovičnej výške.

 

ČZD z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) predstavuje 22,22 % zo základu dane daňovníka (120 000 Sk / 540 000 Sk x x 100), t. j. tvorí menej ako 50 % zo zák- ladu dane. Posledná známa daňová povinnosť vypočítaná z údajov uvedených v DP za zdaňovacie obdobie roku 2007 predstavuje 86 427 Sk, t. j. presahuje 50 000 Sk a nepresahuje 500 000 Sk. Od 1. 4. 2008 (t. j. od začiatku nového preddavkového obdobia) daňovník preto platí štvrťročné preddavky na daň. Nakoľko súčasťou základu dane daňovníka je aj ČZD z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, a tento ČZD tvorí menej ako 50 % z celkového základu dane, štvrťročné preddavky na daň platí v polovičnej výške. To znamená, že od 1. 4. 2008 daňovník platí preddavky na daň štvrťročne vo výške 10 803 Sk (1/4 x x 86 427 Sk x 1/2).

 

***

 

 

V súlade s § 34 ods. 5 ZDP poslednou známou daňovou povinnosťou na výpočet preddavkov na daň v preddavkovom období podľa § 34 ods. 1 ZDP je daň vypočítaná zo základu dane uvedeného v poslednom DP. Základ dane sa znižuje o nezdaniteľnú časť základu dane podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP platnú v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň pri použití sadzby dane podľa § 15 ZDP platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o zápočet dane zaplatenej v zahraničí, o daňový bonus a o daň vybranú podľa § 43 ZDP, odpočítavanú ako preddavok na daň.

 

Pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti na platenie preddavkov na daň v roku 2008 od začiatku nového preddavkového obdobia, základ dane za zdaňovacie obdobie roku 2007 uvedený na r. 69 DP typ B (resp. základ dane uvedený na r. 69 znížený o úhrn vyňatých príjmov uvedených na r. 79 DP typ B, ak daňovník mal v roku 2007 aj príjmy zo zdrojov v zahraničí, ktoré sa podľa zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia vynímajú zo zdanenia) sa znižuje o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP platnú v zdaňovacom období roku 2008. Uvedená nezdaniteľná časť základu dane sa uplatní v sume 98 496 Sk, čo je 19,2-násobok sumy životného minima platné