Platenie preddavkov na daň fyzickej osoby od 1. januára 2015

Platenie preddavkov na daň upravuje § 34 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Zákonom č. 333/2014 Z. z. dochádza od 1. januára 2015 k zmenám pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti na platenie preddavkov na daň (§ 34 ods. 5 ZDP) a určení výšky preddavkov na daň u daňovníka, ktorý dosahuje aj príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP (§ 34 ods. 10 ZDP).

Podľa dôvodovej správy k návrhu uvedeného zákona cieľom úpravy je, aby daňovník preddavky na daň platil len z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 (ďalej len „príjmy podľa § 5 ZDP“) a z príjmov z podnikania, z inej SZČ, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu podľa § 6 ZDP (ďalej len „príjmy podľa § 6 ZDP“), ktoré majú charakter pravidelne vykonávanej činnosti. Pri aplikácii predmetných zmien je potrebné rešpektovať aj prechodné ustanovenie § 52zd ods. 8 ZDP.

Podľa § 2 písm. u) ZDP preddavkom na daň je povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa. V súlade s § 51c ods. 1 ZDP preddavok na daň sa platí miestne príslušnému správcovi dane v eurách a po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.

Preddavkovým obdobím je v súlade s § 34 ods. 1 ZDP obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov FO (ďalej len „daňové priznanie“) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období. Preddavkovým obdobím je obdobie, v priebehu ktorého sa platia preddavky na daň, a nie je možné ho stotožniť so zdaňovacím obdobím.

Daňovníkovi, ktorý podáva daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2014 v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP, čo je za zdaňovacie obdobie roka 2014 do 31. marca 2015, v roku 2015 preddavkové obdobie, ktoré začalo v roku 2014 (od prvého dňa po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2013), skončí 31. marca 2015. Nové preddavkové obdobie v roku 2015 začne tomuto daňovníkovi od 1. apríla 2015 a skončí 31. marca 2016. Uvedené platí len za predpokladu, že daňovník nebude mať lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2014, resp. 2015 predĺženú.

Poznámka: Ak posledný deň lehoty na podanie daňového priznania pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty na podanie daňového priznania je v súlade s § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) najbližší nasledujúci pracovný deň.

Daňovníkovi, ktorý v roku 2015 daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2014 bude podávať v predĺženej lehote, preddavkové obdobie, ktoré začalo v roku 2014, skončí v roku 2015 v posledný deň predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2014 a nové preddavkové obdobie začne od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2014.

Poznámka: Lehotu na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 2 ZDP si daňovník, ktorý je fyzickou osobou (s výnimkou daňovníka, ktorý je v konkurze), môže na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane predĺžiť v súlade s § 49 ods. 3 písm. a) a b) ZDP, a to o tri, resp. ak má zdaniteľné príjmy zo zdrojov v zahraničí, až o šesť celých kalendárnych mesiacov.

Povinnosť platiť preddavky na daň, výška preddavkov na daň a periodicita ich platenia závisia od výšky poslednej známej daňovej povinnosti. Preddavky na daň v súlade s § 34 ods. 1 až 3 ZDP platí daňovník vtedy, ak jeho posledná známa daňová povinnosť presiahla 2 500 €, pričom ak posledná známa daňová povinnosť daňovníka:

• presiahla sumu 2 500 € a nepresiahla 16 600 €, platí daňovník štvrťročné preddavky na daň vo výške 1 / 4 poslednej známej daňovej povinnosti a splatné sú do konca každého kalendárneho štvrťroka;
• presiahla 16 600 €, platí daňovník mesačné preddavky na daň vo výške 1 / 12 poslednej známej daňovej povinnosti a splatné sú do konca každého kalendárneho mesiaca.

Poznámka: Ak deň splatnosti preddavku na daň pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, dňom splatnosti preddavku na daň je v súlade s § 27 ods. 4 daňového poriadku najbližší nasledujúci pracovný deň.

Preddavky na daň v roku 2015 do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2014

Podľa prechodného ustanovenia § 52zd ods. 8 ZDP v roku 2015 do začatia nového preddavkového obdobia podľa § 34 ZDP platia daňovníci, ktorí sú fyzickými osobami, preddavky na daň vypočítané podľa predpisu účinného do 31. decembra 2014. Znamená to, že v roku 2015 až do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2014 (t. j. do 31. marca 2015, resp. do posledného dňa predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2014)pokračuje daňovník v platení preddavkov na daň vo výške vypočítanej podľa údajov uvedených v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2013 spôsobom ustanoveným v § 34 ZDP v znení účinnom do konca roka 2014, t. j. v závislosti od výšky poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej podľa znenia § 34 ods. 5 ZDP v znení účinnom do konca roka 2014.

V súlade s § 34 ods. 5 ZDP v znení účinnom do 31. decembra 2014 v nadväznosti na prechodné ustanovenie § 52zd ods. 8 ZDP poslednou známou daňovou povinnosťou na platenie preddavkov na daň v roku 2015 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2014 je daň vypočítaná zo základu dane [zo súčtu čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 ZDP, príjmov podľa § 6 ZDP zníženého o odpočet daňovej straty, príjmov z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP (ďalej len „príjmy podľa § 7 ZDP“) a ostatných príjmov podľa § 8 ZDP (ďalej len „príjmy podľa § 8 ZDP“)] uvedeného v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2013, zníženého o nezdaniteľnú časť základu dane podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP platnú v zdaňovacom období roka 2014, pri použití sadzby dane podľa § 15 ZDP platnej v zdaňovacom období roka 2014. Takto vypočítaná daň znížená o zápočet dane zaplatenej v zahraničí, o daňový bonus a o daň vybranú podľa § 43 ZDP, odpočítavanú ako preddavok, vo výške uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2013, predstavuje poslednú známu daňovú povinnosť na platenie preddavkov v roku 2015 do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania za rok 2014.

Ak súčasťou „celkového“ základu dane daňovníka (t. j. súčtu čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 až § 8 ZDP), uvedeného v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2013, bol aj čiastkový základ dane z príjmov podľa § 5 ZDP a tento predstavoval 50 % a menej z „celkového“ základu dane za toto zdaňovacie obdobie, podľa § 34 ods. 10 ZDP v znení účinnom do konca roka 2014, preddavky na daň daňovník platil v polovičnej výške, pričom v takomto platení preddavkov na daň pokračuje aj v roku 2015 až do skončenia preddavkového obdobia, ktoré začalo v roku 2014, t. j. až do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2014. Ak čiastkový základ dane z príjmov podľa § 5 ZDP predstavoval viac ako 50 % z „celkového“ základu dane vypočítaného podľa údajov uvedených v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2013, daňovník preddavky na daň neplatil, a ani v roku 2015 do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2014 platiť nebude.

V nadväznosti na uvedené ustanovenia, v roku 2015 do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2014, t. j. do 31. marca 2015, resp.do posledného dňa predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2014, platí daňovník preddavky na daň v závislosti od výšky poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej na základe údajov uvedených v daňovom priznaní za rok 2013 spôsobom podľa § 34 v znení účinnom do konca roka 2014, t. j. k 1. januáru 2015 daňovník poslednú známu daňovú povinnosť na platenie preddavkov na daň neprepočítava.

Preddavky na daň v roku 2015 od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2014

V súlade s § 34 ods. 5 ZDP v znení účinnom od 1. januára 2015 v nadväznosti na prechodné ustanovenie § 52zd ods. 8 ZDP, poslednou známou daňovou povinnosťou na platenie preddavkov na daň v roku 2015 od začiatku nového preddavkového obdobia (t. j. od 1. apríla 2015, resp. od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2014), je daň vypočítaná zo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5, príjmov z podnikania a z inej SZČ podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (ďalej len „príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP“) zníženého o odpočet daňovej straty a príjmov z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP (ďalej len „príjmy podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP“) uvedeného v poslednom daňovom priznaní, t. j. daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2014, zníženého o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP platnú v zdaňovacom období roka 2015, pri použití sadzby dane podľa § 15 ZDP, platnej v zdaňovacom období roka 2015. Takto vypočítaná daň na účel platenia preddavkov sa zníži o daňový bonus.

Neprehliadnite! V súlade s ust. § 34 ods. 5 ZDP v znení účinnom od 1. ja­nuára 2015 s prihliadnutím na znenie prechodného ustanovenia § 52zd ods. 8 ZDP výšku poslednej známej daňovej povinnosti na platenie preddavkov na daň od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 201