Paušálne výdavky v roku 2013

Okrem uvedenej zmeny došlo súčasne k zrušeniu možnosti uplatniť paušálne výdavky pri:

• zisťovaní základu dane z príjmov z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 ZDP,
• vyberaní dane zrážkou podľa § 43 ZDP z príjmov:
  • autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP,
  • plynúcich daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnos­ťou uvedených v § 16 ods. 1 písm. d) ZDP,
• pri zrážaní zabezpečenia dane podľa § 44 ZDP.

Paušálne výdavky pri príjmoch podľa § 6 ods. 1, 2 a 4 ZDP

Výška paušálnych výdavkov

Daňovník, ktorý počas celého zdaňovacieho obdobia nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty (DPH) alebo daňovník, ktorý je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia, ak pri príjmoch z podnikania a z inej SZČ podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 40 % z úhrnu týchto príjmov najviac však do výšky 5 040 € ročne.

Paušálne výdavky sa v súlade s § 6 ods. 10 ZDP uplatňujú z úhrnu príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 cit. zákona. V rámci jednotlivých druhov týchto príjmov preto nie je možné kombinovať paušálne výdavky s preukázateľnými daňovými výdavkami. Znamená to, žeak daňovník v rámci príjmov z podnikania a z inej SZČ dosahuje viac druhov príjmov, pri všetkých týchto príjmochuplatní preukázateľné daňové výdavky alebo z úhrnu všetkých týchto príjmov uplatní paušálne výdavky.

V sumách paušálnych výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky okrem zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie (zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.), poistného na sociálne poistenie (zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p.), poistného na sociál­ne zabezpečenie a príspevkov na starobné dôchodkové sporenie (zákon č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.), ktoré je daňovník povinný platiť (ďalej len „poistné a príspevky“). Len takéto poistné a príspevky viažuce sa k príjmom z podnikania a z inej SZČ môže daňovník uplatniť ako výdavok popri paušálnych výdavkoch v tom zdaňovacom období, v ktorom ich preukázateľne zaplatil. Podmienkou je, že uvedené sumy neboli už zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.

Suma zodpovedajúca 40 % z úhrnu príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (15 000 € + 5 000 €) predstavuje 8 000 € (40 % z 20 000 €). Vzhľadom na to, že takto vypočítaná suma je vyššia ako ustanovený ročný limit (5 040 €), Andrej si môže uplatniť výdavky len vo výške ustanoveného ročného limitu a popri uvedenej sume si môže uplatniť aj v roku 2013 preukázateľne zaplatené poistné a príspevky v sume 1 500 €.

Ak sa teda Andrej rozhodne v roku 2013 pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP uplatniť paušálne výdavky, bude si ich môcť uplatniť vo výške 6 540 € (5 040 € + 1 500 €).

* * *

Poznámka: Paušálne výdavky je možné uplatniť aj pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktoré dosahuje fyzická osoba na základe písomnej zmluvy o združení uzavretej podľa § 829 až 841 Občianskeho zákonníka (účastník združenia bez právnej subjektivity) alebo písomného vyhlásenia o združení sa podľa § 10 zákona č. 181/1995 Z. z. o pozemkových spoločenstvách v z. n. p. (spoločník pozemkového spoločenstva). Paušálne výdavky nie je možné uplatniť pri príjmoch spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti ani príjmoch komplementárov komanditnej spoločnosti [§ 6 ods. 1 písm. d) ZDP], a to vzhľadom na skutočnosť, že spôsob zisťovania základu dane z uvedených príjmov je v ZDP ustanovený špecificky.

Paušálne výdavky môže uplatniť aj daňovník s príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP, ktorý nie je platiteľom DPH alebo je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia. Ak uvedený daňovník neuplatní pri týchto príjmoch preukázateľné daňové výdavky, môže obdobne ako daňovník s príjmami z podnikania a z inej SZČ uplatniť výdavky vo výške 40 % z týchto príjmov (§ 6 ods. 4 ZDP) najviac do výšky 5 040 € ročne.

ZDP okrem ročného limitu paušálnych výdavkov (5 040 €) ustanovuje aj mesačný limit paušálnych výdavkov. Tento mesačný limit paušálnych výdavkov (420 €) je ustanovený pre daňovníkov, ktorí získajú povolenie alebo oprávnenie na podnikanie alebo začnú vykonávať inú SZČ alebo poberať príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu v priebehu zdaňovacieho obdobia alebo ktorí v prieb