Oznamovacia povinnosť a postup pri vrátení dane zrážanej z úrokového príjmu

Všeobecná informácia o súčinnosti tretích osôb

Súčinnosť (spolupráca) tretích osôb je jednou z dôležitých skutočností na účely správneho určenia dane alebo rozdielu dane, ako aj jej vyrubenia alebo rozdielu správcom dane daňovému subjektu, ale aj v prípade vymáhania daňového nedoplatku. Súčinnosť tretích osôb je obsiahnutá v ustanovení § 32 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“).

Podľa tohto ustanovenia tretími osobami v rámci súčinnosti na uvedené účely sú orgány ako napr. súdy, orgány štátnej správy, štátne kontrolné orgány, notári. Osoby, ktoré majú listiny z úradnej moci alebo vzhľadom na predmet svojej činnosti alebo iné osoby, ktoré majú listiny alebo iné dokumenty, ktoré môžu byť dôkaznými prostriedkami pri správe daní, sú povinné oznamovať ich správcovi dane v prípade, že výsledok ich (kontrolnej) činnosti môže odhaliť aj neplnenie daňovej povinnosti daňového subjektu, alebo na výzvu správcu dane.

Niektoré subjekty ako sú banky, poisťovne sú podľa osobitného zákona (napr. zákon č. 483/2001 Z. z. o bankách v z. n. p.) povinné oznamovať správcovi dane infor- mácie o daňovom subjekte aj bez výzvy správcu dane, teda vždy, ak vznikne taká skutočnosť, ktorá môže mať vplyv na správne určenie dane alebo rozdielu dane. Napr. banka je povinná oznámiť zriadenie alebo zrušenie každého bankového účtu, poisťovne sú povinné prvýkrát za rok 2007 (legislatívne upravené zákonom č. 215/2007 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon o správe daní s účinnosťou od 1. septembra 2007) oznamovať každú výplatu poistných plnení, ktoré majú charakter príjmu alebo výnosu, a to do 30 dní po skončení príslušného kalendárneho roka, to znamená, že za rok 2007 boli poisťovne povinné nahlásiť príslušnému správcovi dane výplaty takýchto poistných plnení do 30. januára 2008.

Na základe výzvy správcu dane sú tretie osoby povinné oznamovať požadované údaje (napr. pošty, orgány spojov, vydavatelia tlače, verejní prepravcovia, obvodný úrad príslušný na vedenie matrík vo veci daňového konania). Na výzvu správcu dane sú povinné poskytnúť informácie aj zdravotné poisťovne, Sociálna poisťovňa, doplnková dôchodková poisťovňa a Ústredie práce, sociálnych vecí a rodiny.

Povinnosť poskytnúť informácie o vyplatených príjmoch iným osobám (len fyzickým osobám) v rámci súčinnosti tretích osôb sa vzťahuje aj na podnikateľov, ktorým vznikne alebo vznikla táto oznamovacia povinnosť podľa § 32 ods. 5, 9, 14 a 15 zákona o správe daní. Oznamovacie povinnosti sú dôležitými informáciami pri správe daní pre iné daňové subjekty a sú dôležitým prvkom na odhaľovanie daňových únikov. Nemenej významné sú všetky ostatné získané informácie, na základe ktorých správca dane dodatočne vyrubí daň alebo rozdiel dane.

Z dôvodu rozsiahlej problematiky o súčinnosti tretích osôb, v článku sa zameriam na plnenie najnovšej oznamovacej povinnosti fyzických osôb a právnických osôb vrátane stálej prevádzkarne podľa § 32 ods. 15 zákona o správe daní účinnej od 1. júla 2005.

Informácie o vzniku oznamovacej povinnosti

Doplnenie ďalšej oznamovacej povinnosti pre fyzické osoby a právnické osoby vrátane stálej prevádzkarne do § 32 ods. 15 zákona o správe daní vyplynulo ako jednoznačná povinnosť Slovenskej republiky z členstva v Európskej únii (rovnako tak pre všetky členské štáty EÚ) transponovať do vnútroštátneho práva smernicu Rady č. 2003/48/ES o zdaňovaní príjmu z úspor v podobe výplaty úrokov (ďalej len „smernica“) s platnosťou od 1. júla 2005. Účelom a konečným cieľom smernice je umožniť, aby úrokový príjem z úspor v podobe výplaty úrokov vyplácaný tuzemskou právnickou alebo fyzickou osobou (vyplácajúci zástupca) fyzickým osobám (nerezidentom), ktoré majú sídlo mimo územia SR, t. j. sú daňovníkmi členského štátu EÚ a ich závislých území alebo aj daňovníkmi tretích štátov uvedených v prílohách č. 2 a 3 zákona o správe daní, bol zdanený v súlade s právnymi predpismi v štáte trvalého bydliska tejto fyzickej osoby. Stručne povedané, aby každý takýto príjem bol zdanený a daň z tohto príjmu bola príjmom rozpočtu štátu, kde má táto osoba bydlisko alebo kde je daňovníkom.

Pre úplnosť problematiky poznamenávam, že smernica okrem oznamovacej povinnosti pre subjekty, ktoré takýto príjem vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú na účet prijímateľa ako konečného príjemcu, zahŕňa aj postup a spôsoby dosiahnutia cieľa smernice, t. j. zdanenie každého takéhoto úrokového príjmu v štáte trvalého pobytu fyzickej osoby. Tento cieľ sa podľa smernice dosiahne prostredníctvom automatickej výmeny informácií o vyplatení úrokového príjmu medzi členskými štátmi. Dosiahne sa aj ustanoveným spôsobom zdaňovania vyplateného úrokového príjmu podľa smernice v prípadoch, keď členské štáty v smernici uvedené, závislé územia a tretie štáty, ktoré pristúpili k uplatňovaniu smernice na základe rozhodnutia Rady ES o uzavretí dohody medzi príslušným (tretím) štátom a Európskym spoločenstvom, ale nepristúpili k automatickej reciprocite (výmene) týchto informácií. Smernica následne poskytuje fyzickej osobe, ktorej úrokový príjem bol vyplatený alebo pripísaný na jej účet z krajín neuplatňujúcich recipročnú výmenu pri oznamovacej povinnosti ustanoveným postupom, možnosť započítania zrážanej dane podľa smernice tejto fyzickej osobe, ktorá je konečným príjemcom tohto úrokového príjmu, a to podaním daňového priznania.

V článku je rozpracovaný postup týkajúci sa oznamovacej povinnosti o vyplatenom úrokovom príjme a o výmene týchto informácií, pričom splnenie oznamovacej povinnosti vyplývajúcej z § 32 ods. 15 zákona o správe daní je určené na 31. marec 2008.  

Pozn.: Ak dôjde k vyplateniu úrokového príjmu osobami so sídlom v štátoch, medzi ktorými nie je recipročná výmena informácií o vyplatení úrokového príjmu fyzickej osobe ako konečnému príjemcovi úrokového príjmu plynúceho napr. z úspor uložených v zahraničí, z predaja cenných papierov alebo aj úrokového príjmu plynúceho z poskytnutých pôžičiek do členského štátu EÚ, táto osoba je povinná zrážať z vyplatenej sumy úrokového príjmu daň, ktorú smernica umožňuje následne započítať na úhradu do výšky, v ktorej môže byť zrazená podľa domáceho práva v štáte trvalého pobytu fyzickej osoby. Podaním daňového priznania si fyzická osoba ako konečný príjemca úrokového príjmu môže uplatniť vrátenie zrážanej dane aj za zdaňovacie obdobie roku 2007. Tento podrobný postup započítania zrážanej dane podľa smernice je obsahom druhej časti článku.

Smernica a následne aj ustanovenie § 32 ods. 15 zákona o správe daní sa v časti povinnosti oznamovať tieto príjmy vzťahuje výhradne na oznamovaciu povinnosť platieb úrokového príjmu z výnosov vyplácaných alebo poukazovaných cudzozemcom (nerezidentom), ktorí sú fyzickými osobami a nezasahuje do domácich daňových systémov v oblasti zdaňovania vlastných občanov (rezidentov) každého členského štátu a ďalších štátov, ktoré pristúpili k dodržiavaniu smernice, napr. Švajčiarsko, Monako. Oznamovacia povinnosť sa nevzťahuje na príjmy z úspor, ktoré vyplácajúci zástupca vypláca, poukazuje alebo pripisuje právnickým osobám so sídlom v zahraničí alebo právnickým osobám so sídlom v SR.

Praktické príklady k oznamovacej povinnosti

Príklad č. 1:  

Fyzická osoba p. Jozef Mokrý, Súmračná 45, Košice je daňovníkom SR a od roku 2001 má založený termínovaný vklad vo výške 4 mil. Sk v pobočke banky v Prahe v Českej republike. Banka mu aj za rok 2007 (§ 32 ods. 15 zákona o správe daní je účinný od 1. 7. 2005 na základe rozhodnutia EK) poukázala na jeho účet úrokový výnos vo výške po prepočte 160 000 Sk.

Táto banka je v postavení vyplácajúceho zástupcu, ktorá je povinná oznámiť vyplatenie úrokového príjmu príslušnému finančnému úradu v Českej republike. Finančný úrad Praha v Českej republike následne do 30. júna 2008 za rok 2007 zašle oznámenie o vyplatení úrokového príjmu p. Mokrému na Daňové riaditeľstvo SR Banská Bystrica alebo na príslušný daňový úrad podľa trvalého bydliska fyzickej osoby ako konečného príjemcu tohto príjmu.

***

Príklad č. 2:  

Spoločníkmi spoločnosti BEVAX, s. r. o. Banská Bystrica sú fyzické osoby z členských štátov – z Nemecka a Holandska od založenia spoločnosti, t. j. od roku 2000. Uvedené osoby poskytli v roku 2001 na základe uzatvorenej zmluvy o pôžičke tejto spoločnosti finančné pôžičky, každý zo spoločníkov vo výške 5 mil. Sk s úrokovým výnosom vo výške 6 % ročne, s jeho vyplatením dvakrát ročne, čo predstavuje ročne úrokový výnos pre tieto osoby v sume 300 000 Sk na každého spoločníka. Spoločnosť úrokový výnos poukazuje týmto fyzickým osobám od roku 2001 na ich bankový účet otvorený v pobočke banky na Slovensku. Spoločnosť týmto fyzickým osobám vyplatila úrokový výnos aj za rok 2007, a to po 300 000 Sk.

Spoločnosť BEVAX, s. r. o. je v postavení vyplácajúceho zástupcu, ktorá je povinná splniť si svoju oznamovaciu povinnosť o vyplatení úrokového príjmu týmto fyzickým osobám so sídlom v inom členskom štáte a oznámi túto skutočnosť príslušnému orgánu (Daňový úrad Banská Bystrica) na predpísanom tlačive.

***

Príklad č. 3:  

Fyzická osoba Ján Veselý poskytol v roku 2005 pôžičku v hodnote 5 mil. Sk na dobu štyroch rokov spoločnosti GmBH so sídlom v Hamburgu – Nemecko, kde je aj spoločníkom. Na základe zmluvy o poskytnutí pôžičky spoločnosť mu bude vyplácať úrok po prepočte v sume 125 000 Sk ročne. Za roky 2005 až 2006 bol p. Veselému poukázaný na jeho účet založený v banke v Nemecku úrok v sume 250 000 Sk a za rok 2007 úrok v sume 125 000 Sk.

Nemecká spoločnosť je v tomto prípade v postavení vyplácajúceho zástupcu, ktorá je povinná vykonať oznamovaciu povinnosť na príslušný daňový úrad v Nemecku o tom, že vyplatila a poukázala na jeho účet, ktorý má táto osoba založený v Nemecku, úrokový výnos za rok 2007 vo výške 125 000 Sk.

***

 Automatická výmena informácií o vyplatení úrokového príjmu sa tiež nevzťahuje na štáty závislých území a na tretie štáty (ide o štáty, ktoré nie sú členskými štátmi, ale dohodami pristúpili k uplatňovaniu tejto smernice, napr. Švajčiarsko, Andora, Monako). Od týchto štátov takého informácie členské štáty neobdržia aj napriek tomu, že členské štáty im t