Osoby povinné platiť daň z pridanej hodnoty v SR v roku 2017

V príspevku sa bližšie zaoberáme osobami povinnými platiť daň podľa § 69 ods. 1, 2 a 3 a 6 zákona o DPH.

Pre správne uplatnenie dane z pridanej hodnoty je dôležité určiť miesto zdaniteľného obchodu, t. j. miesto dodania tovaru alebo služby, resp. miesto nadobudnutia tovaru a tiež, kto je osobou povinnou platiť daň (dodávateľ alebo odberateľ). Daňová povinnosť vzniká v tom štáte, v ktorom je miesto zdaniteľného obchodu. Z toho vyplýva, že slovenskou daňou z pridanej hodnoty sa zdaňujú iba tie zdaniteľné obchody, ktoré majú miesto dodania na území SR.

Vo všeobecnosti platí, že osobou povinnou platiť daň je dodávateľ tovaru alebo služby podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH. Z tohto základného pravidla však v určitých zákonom stanovených prípadoch platia výnimky uvedené v § 69 ods. 2, 3, 6, 7, 9 až 12 zákona o DPH, keď osobou povinnou platiť daň nie je dodávateľ tovaru alebo služby, ale príjemca plnenia, t. j. dochádza k prenosu daňovej povinnosti z dodávateľa tovaru alebo služby na príjemcu plnenia (odberateľa).

Poznámka.: V režime ­prenosu da­ňovej povinnosti na ­príjemcu plnenia dodávateľ tovaru ­alebo služby vystaví faktúru v cene bez DPH a odberateľ vykoná tzv. samozdanenie, t. j. k cene dodaného tovaru alebo služby uplatní slovenskú DPH, ktorú uvedie do daňového priznania a odvedie do štátneho rozpočtu SR. Ak je príjemcom plnenia platiteľ dane, má právo na odpočítane ním uplatnenej dane po splnení podmienok podľa § 49 až § 51 zákona o DPH. Ak je príjemcom plnenia osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, nemôže si uplatniť odpočítanie dane z nadobudnutých tovarov alebo prijatých služieb.

Tabuľka 1: Osoby povinné platiť daň v SR

Poznámka: Podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH sa za tuzemskú zdaniteľnú osobu považuje zdaniteľná osoba, ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava (t. j. zdaniteľná osoba usadená v SR). Podľa § 5 ods. 1 zákona o DPH sa za zahraničnú osobu považuje zdaniteľná osoba, ktorá v tuzemsku nemá sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle nezdržiava (t. j. zdaniteľná osoba neusadená v SR). Na účely určenia osoby povinnej platiť daň v SR podľa § 69 zákona o DPH sa za zahraničnú osobu považuje aj taká zdaniteľná osoba, ktorá má v tuzemsku prevádzkareň, ale táto prevádzkareň sa nezúčastňuje (personálne ani materiálne) na dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku.

Platiteľ dane (dodávateľ) – osoba povinná platiť daň v SR podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH (všeobecné pravidlo)

Dodanie tovaru a služby v SR

Podľa všeobecného pravidla up­latňovania dane z pridanej hodnoty uvedeného v § 69 ods. 1 zákona o DPH je pri dodaní tovaru alebo služby v SR povinný platiť daň platiteľ, ktorý dodáva tovar alebo službu s miestom dodania v tuzemsku (SR), t. j. dodávateľ.

Registráciou podľa § 4 až § 6 zákona o DPH sa fyzické a právnické osoby stávajú platiteľom dane v SR. Platiteľom dane sa na účely DPH rozumie tuzemská zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa § 4 alebo § 4a zákona o DPH alebo zahraničná zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa § 5 alebo § 6 zákona o DPH, ktorá dodáva tovary a služby s miestom dodania v tuzemsku (SR) podľa § 13 až § 16 zákona o DPH, pri ktorých jej vznikla daňová povinnosť.

Poznámka: Platiteľ dane (dodávateľ) je podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH povinný platiť daň v SR pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku (SR) prostredníctvom daňového priznania k DPH, pričom transakciu uvádza do riadku 1 a 2 v prípade zníženej sadzby dane, resp. do riadku 3 a 4 v prípade základnej sadzby dane.

♦ Príklad č. 1:

Slovenský podnikateľ (platiteľ dane v SR) vykonal prepravu tovaru zo SR do Poľska pre slovenského občana. Príjemcom služby je nezdaniteľná osoba (slovenský občan). Miesto dodania služby je SR (osobitné pravidlo podľa § 16 ods. 5 zákona o DPH – preprava tovaru medzi členskými štátmi – miesto dodania je tam, kde sa preprava začína).

Osobou povinnou platiť daň je slovenský platiteľ dane (dodávateľ) podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, ktorý bude fakturovať dodanie prepravnej služby so slovenskou DPH.

* * *

♦ Príklad č. 2:

Slovenský podnikateľ X (platiteľ dane v SR) si objedná prepravu tovaru v Rusku u slovenského podnikateľa Y (platiteľa dane v SR). Príjemcom služby je zdaniteľná osoba (slovenský podnikateľ X). Miesto dodania služby je SR (podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH – sídlo príjemcu). Osobou povinnou platiť daň je slovenský podnikateľ Y (dodávateľ) podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH.

V tomto prípade nedochádza k prenosu daňovej povinnosti na príjemcu (podnikateľa X), nakoľko nejde o cezhraničnú transakciu. Slovenský podnikateľ Y (platiteľ dane) bude fakturovať dodanie prepravnej služby so slovenskou DPH.

* * *

♦ Príklad č. 3:

Slovenská firma (platiteľ DPH v SR) prenajala skladové priestory nemeckému podnikateľovi na Slovensku. Príjemcom služby je zdaniteľná osoba (nemecký podnikateľ). Miesto dodania služby je SR (osobitné pravidlo podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH – tam, kde sa nehnuteľnosť nachádza).

Osobou povinnou platiť daň je slovenská firma (platiteľ dane v SR) podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, ktorá bude fakturovať prenájom skladových priestorov so slovenskou DPH.

* * *

♦ Príklad č. 4:

Slovenský platiteľ dane poskytol krátkodobý prenájom motorového vozidla (nákladný automobil) v trvaní 5 dní slovenskému občanovi/nadácii, pričom vozidlo je zákazníkovi fyzicky poskytnuté v tuzemsku. Príjemcom služby je nezdaniteľná osoba. Miesto dodania služby je SR (podľa § 16 ods. 2 zákona o DPH – tam, kde sa dopravný prostriedok dal fyzicky k dispozícii zákazníkovi).

Osobou povinnou platiť daň je poskytovateľ služby (slovenský platiteľ) podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, ktorý bude fakturovať službu so slovenskou DPH.

* * *

♦ Príklad č. 5:

Slovenská firma (platiteľ dane v SR) organizuje na území SR vzdelávacie kurzy pre občanov (nezdaniteľné osoby).

Miesto dodania vzdelávacej služby je v SR (podľa § 16 ods. 3 zákona o DPH – tam, kde sa fyzicky vykonajú) a osobou povinnou platiť daň je poskytovateľ služby podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, ktorý bude fakturovať služby so slovenskou DPH.

* * *

♦ Príklad č. 6:

Slovenský platiteľ dane predá tovar českému odb