Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Osobitná úprava uplatňovania DPH pri použitom tovare v roku 2020

Dátum: Rubrika: Daň z pridanej hodnoty

Na obchodovanie s použitým tovarom sa po splnení podmienok uplatňuje osobitný režim zdaňovania podľa § 66 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“), ktorý je založený na zdanení tzv. „marže“, resp. „prirážky“ obchodníka (platiteľa dane). Táto osobitná úprava uplatňovania dane predstavuje zjednodušený režim zdaňovania, pri ktorom sa daň neodvádza z celkovej predajnej ceny tovaru, ale iba z kladného rozdielu medzi predajnou a kúpnou cenou tovaru.

Tovary, na ktoré sa vzťahuje osobitná úprava uplatňovania dane

Osobitnú úpravu uplatňovania dane je možné použiť iba na tovary vymedzené v § 66 ods. 1 zákona o DPH, ktoré boli predajom opätovne zavedené do obchodného reťazca(ďalej iba „tovar“), a to:

  • umelecké diela (obrazy, fotografie, rytiny, tapisérie, sochy a pod.) a zberateľské predmety (zberateľské predmety zoologickej a botanickej hodnoty, poštové známky a poštové ceniny a pod.) uvedené v prílohe č. 5,
  • starožitnosti (predmety iné ako umelecké diela a zberateľské predmety, ktoré sú staršie ako 100 rokov),
  • použitý tovar (hnuteľný hmotný majetok, ktorý je vhodný na ďalšie použitie v nezmenenom stave alebo po oprave, iný ako umelecké diela, zberateľské predmety, starožitnosti, drahé kovy a drahé kamene).

Poznámka: Osobitná úprava uplatňovania dane podľa § 66 zákona o DPH sa nevzťahuje na obchodovanie s drahými kameňmi a drahými kovmi a na dodanie nových dopravných prostriedkov podľa § 11 ods. 12 zákona o DPH z tuzemska do iného členského štátu.

V zákone o DPH nie sú taxatívne vymedzené druhy hnuteľného hmotného majetku, ktoré považujeme za použitý tovar. Patrí sem napríklad oblečenie, elektronika, knihy, nábytok a iné predmety, ktoré sú bežne predmetom opätovného predaja (pokiaľ nespĺňajú parametre umeleckých diel, starožitností a zberateľských predmetov). Za použitý tovar považujeme aj ojazdené dopravné prostriedky a živé zvieratá.

Poznámka: Osobitná úprava uplatňovania dane sa nevzťahuje automaticky na všetok použitý tovar a použiť ju nemôže každý platiteľ, aj keď tovar spĺňa status použitého tovaru. Musia byť splnené podmienky jej použitia uvedené v § 66 ods. 2 zákona o DPH (t. j. je potrebné sledovať postavenie dodávateľa, resp. režim, v akom bol použitý tovar dodaný) a platiteľ dane musí spĺňať status tzv. obchodníka.

Za predaj použitého tovaru sa podľa § 66 ods. 1 písm. e) zákona o DPH považuje aj odovzdanie použitého tovaru nájomcovi na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci (finančný prenájom), pri ktorom bez zbytočného odkladu po ukončení doby nájmu má prejsť vlastnícke právo k predmetu nájmu z prenajímateľa na nájomcu.

Primárnym účelom osobitného režimu uplatňovania dane pri predaji použitého tovaru je najmä zamedzenie dvojitého zdanenia tohto druhu tovaru, ktorý sa opätovne predáva. Výhodou vyplývajúcou zo samotnej podstaty úpravy je, že použitý tovar sa zdaní len raz, pri jeho prvotnom predaji. Pri opätovnom dodaní (predaji) použitého tovaru obchodníkom sa po splnení podmienok uvedených v § 66 zákona o DPH zdaňuje iba zisková prirážka (marža). To znamená nižšiu cenu pre kupujúceho aj nižšiu daň pre predávajúceho (obchodníka) v porovnaní s bežným režimom zdaňovania.

Nevýhodou osobitného režimu uplatňovania dane pri predaji použitého tovaru je:

  • nemožnosť odpočtu dane zahrnutej v marži obchodníka v prípade, že ide o kupujúceho, ktorý je platiteľom dane,
  • z pohľadu obchodníka je s osobitnou úpravou spojené riziko neoprávneného uplatňovania osobitnej úpravy podľa § 66 zákona o DPH zo strany jeho dodávateľov, na základe ktorého potom obchodník tiež neoprávnene uplatní osobitnú úpravu zdaňovania,
  • riziko umelého navýšenia obstarávacej ceny použitého tovaru s cieľom minimalizovať maržu a tým aj odvedenú daň,
  • nutnosť viesť dodatočné (osobitné) záznamy o predajných cenách a kúpnych cenách použitého tovaru na účely zistenia základu dane.

Vymedzenie obchodníka na účely uplatňovania osobitnej úpravy

Osobitnú úpravu uplatňovania dane (zdaňovanie marže) pri predaji vybraných druhov tovaru vymedzených v § 66 ods. 1 zákona o DPH môže uplatniť iba tzv. obchodník (platiteľ dane), ktorý v rámci svojho podnikania kupuje, nadobúda v tuzemsku z iného členského štátu alebo dováža umelecké diela, zberateľské predmety, starožitnosti alebo použitý tovar za účelom ich ďalšieho predaja. Pri tom koná vo svojom mene na svoj účet alebo vo svojom mene na účet inej osoby na základe zmluvy, podľa ktorej má právo na odplatu za obstarane kúpy alebo predaja.

Uplatnenie osobitného režimu pri predaji použitého tovaru, ktorý obchodník s použitým tovarom kúpil za účelom jeho ďalšieho predaja závisí:

  • od daňového režimu, v akom bol použitý tovar obchodníkovi dodaný,
  • a od postavenia dodávateľa (či je/nie je identifikovaný pre DPH).

Poznámka: Platiteľ dane, ktorý je obchodníkom s použitým tovarom, musí pri použití osobitnej úpravy vedieť preukázať daňový režim, v akom mu bol použitý tovar dodaný. Podstata uplatnenia osobitnej úpravy pri predaji použitého tovaru podľa § 66 zákona o DPH spočíva v tom, že platiteľ dane (obchodník) má právo uplatniť osobitný režim zdanenia iba v prípade, ak na predchádzajúcom stupni DPH nebola uplatnená, čo vyplýva z § 66 ods. 2 zákona o DPH.

Kedy je obchodník povinný uplatniť osobitnú úpravu

Podľa § 66 ods. 2 zákona o DPH je obchodník (platiteľ dane) povinný pri predaji umeleckých diel, zberateľských predmetov, starožitností a použitého tovaru, ktoré mu boli dodané na území EÚ uplatniť osobitnú úpravu, ak kúpi tieto tovary:

  • od osoby, ktorá nie je identifikovaná pre daň v tuzemsku
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály