Skutočnosť, že sa na dodanie tovaru do iného členského štátu neuplatní oslobodenie od dane z dôvodu, že kupujúci neoznámil svojmu dodávateľovi IČ DPH pridelené v inom členskom štáte, ešte neznamená, že by nadobudnutie tovaru v inom členskom štáte nemalo podliehať zdaneniu
. Podľa článku 16 vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č.
282/2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice o DPH (ďalej len "nariadenie č. 282/2011"), ak sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru v rámci EÚ členský štát, v ktorom sa odoslanie alebo preprava skončí, uplatní svoju právomoc zdaniť nadobudnutie tovaru bez ohľadu na spôsob uplatnenia DPH na transakciu v členskom štáte, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru začala. Na druhej strane, ak dodávateľ uplatnil k dodaniu tovaru v rámci EÚ daň z pridanej hodnoty osobe identifikovanej pre DPH v inom členskom štáte, cit. nariadenie ustanovuje, že členský štát, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru začala, vybaví akúkoľvek žiadosť dodávateľa tovaru o opravu DPH, ktorú vyfakturoval a priznal tomuto členskému štátu v súlade so svojimi vnútroštátnymi predpismi.
Príklad č. 1 - Konanie vo veci žiadosti o registráciu u kupujúceho:
Slovenský platiteľ dodával tovar do ČR českému podnikateľovi, pričom kupujúci v objednávke na dodanie tovaru neuviedol žiadne IČ DPH, avšak informoval slovenského platiteľa o tom, že požiadal v ČR o pridelenie IČ DPH. Tovar bol českým podnikateľom prevzatý dňa 5. februára 2021, kedy bola vyhotovená aj faktúra. V tento deň vznikla daňová povinnosť predávajúcemu.
Následne po dodaní tovaru a vyhotovení faktúry český podnikateľ oznámil dňa 13. februára 2021 slovenskému platiteľovi dane, že mu bolo dňa 12. februára 2021 pridelené IČ DPH v ČR, a preto žiada o opravu daňového režimu na faktúre zo dňa 5. februára 2021 tak, aby dodávka tovaru bola oslobodená od dane. Zároveň uviedol, že je osobou povinnou zdaniť nadobudnutie tovaru v ČR.
Slovenský platiteľ má právo vykonať opravu DPH, ktorú vyfakturoval, čo znamená, že k pôvodnej faktúre môže vyhotoviť doklad, ktorý sa jednoznačne k nej vzťahuje a ktorý mení alebo dopĺňa údaje uvedené v pôvodnej faktúre.
Slovenský platiteľ vyhotovil dňa 14. februára 2021 opravnú faktúru, na ktorej okrem iného uviedol poradové číslo pôvodnej faktúry, údaje, ktoré sa menia a slovnú informáciu "oslobodenie od dane", pričom sumu predstavujúcu DPH vrátil českému podnikateľovi. Vyhotovenú faktúru v cene s DPH a opravnú faktúru s uplatnením oslobodenia od dane slovenský platiteľ dane uviedol v záznamoch za február 2021, resp. I.Q.2021. Dodanie tovaru oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH uvedie do daňového priznania a súhrnného výkazu za február 2021, resp. I.Q.2021.
* * *
Do 31. decembra 2019 sa v článku 138 ods. 1 smernice o DPH neuvádzala povinnosť mať IČ DPH. Vzhľadom na túto skutočnosť z judikatúry Súdneho dvora EÚ vyplývalo, že ide o formálnu požiadavku, ktorá sama o sebe nemohla spochybniť právo na oslobodenie od dane, pokiaľ boli hmotnoprávne podmienky dodania tovaru v rámci EÚ splnené. Keďže sa
predpisy týkajúce sa oslobodenia od dane pri dodaní tovaru v rámci EÚ od 1. januára 2020 zmenili a predloženie IČ DPH kupujúceho sa stalo hmotnoprávnou podmienkou oslobodenia od dane
, judikatúra Súdneho dvora EÚ, ktorá prehlásila IČ DPH za formálno-právnu požiadavku, sa pri dodaniach tovaru uskutočnených od 1. januára 2020 stala prekonanou.
Uvedenie dodania v súhrnnom výkaze ako hmotnoprávna podmienka
Podľa ustanovenia § 43 ods. 9 zákona o DPH oslobodenie od dane podľa § 43 ods. 1 alebo ods. 4 sa neuzná, ak dodávateľ nepodal súhrnný výkaz za príslušné obdobie alebo údaje v podanom súhrnnom výkaze sú nesprávne, nepravdivé alebo neúplné. Uvedené neplatí v prípade, ak dodávateľ dostatočne odôvodní nepodanie súhrnného výkazu, nesprávnosť údaj