Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Oslobodenie od dane z príjmov fyzických osôb – zmeny vykonané od 1. januára 2011

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

V príspevku autorka upozorňuje na zmeny, ktoré boli v oslobodení od dane príjmov fyzických osôb vykonané od 1. januára 2011 zákonom č. 548/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Príjmy oslobodené od dane z príjmov fyzickej osoby (FO) sú taxatívne vymedzené v § 9 a v § 5 ods. 7 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Okrem týchto ustanovení je potrebné rešpektovať aj prechodné ustanovenia ZDP, napr. § 52 ods. 2, 5, 7, 20 až 22, 31, 38, § 52b ods. 10 a 11, § 52h ods. 14, § 52j ods. 2 a ods. 8. Príjmy oslobodené od dane z príjmov FO sa nezahŕňajú do základu dane a neuvádzajú sa v daňovom priznaní [výnimkou sú len príjmy dosiahnuté z vyplatenia (vrátenia) podielových listov obstaraných do 31. decembra 2003, na ktoré si daňovník uplatňuje oslobodenie podľa § 52b ods. 11 ZDP a § 52 ods. 20 ZDP prostredníctvom podaného daňového priznania].

V príspevku upozorníme na zmeny, ktoré boli v oslobodení od dane príjmov FO vykonané od 1. 1. 2011 zákonom č. 548/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Oslobodenie príjmov z predaja bytu alebo obytného domu

S účinnosťou od 1. januára 2011 bolo zo ZDP vypustené ustanovenie § 9 ods. 1 písm. a) ZDP, v dôsledku čoho príjmy plynúce z predaja bytu alebo obytného domu s najviac dvoma bytmi vrátane súvisiacich pozemkov, v ktorých mal daňovník trvalý pobyt najmenej po dobu dvoch rokov bezprostredne pred predajom už nie sú oslobodené od dane z príjmov FO.

V súlade s prechodným ustanovením § 52j ods. 2 ZDP oslobodenie od dane z príjmov FO podľa § 9 ods. 1 písm. a) ZDP v znení účinnom do konca roka 2010 sa však aj naďalej, t. j. aj po 31. decembri 2010, aplikuje na príjmy z predaja bytu alebo obytného domu s najviac dvoma bytmi, ak takéto nehnuteľnosti predávajúci nadobudol do konca roka 2010 a mal v nich trvalý pobyt najmenej po dobu dvoch rokov bezprostredne pred ich predajom.

Pri predaji bytu alebo obytného domu najviac s dvoma bytmi nadobudnutého od 1. januára 2011 už pre uplatnenie oslobodenia príjmov z predaja nie je podstatné, či predávajúci mal v týchto nehnuteľnostiach trvalý pobyt. Tak, ako v prípade každej inej nehnuteľnosti, pre účely oslobodenia od dane je rozhodujúce, ako dlho predávajúci nehnuteľnosť vlastnil a ak nehnuteľnosť bola zahrnutá v obchodnom majetku, rozhodujúce je, aká doba uplynula od jej vyradenia z obchodného majetku.

Príjem prijatý v rámci plnenia vyživovacej povinnosti

Podľa § 9 ods. 1 písm. f) ZDP sa od dane z príjmov FO oslobodzuje príjem prijatý v rámci plnenia vyživovacej povinnosti podľa osobitného predpisu (napr. zákon č. 36/2005 Z. z. o rodine a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p., zákon č. 201/2008 Z. z. o náhradnom výživnom a o zmene a doplnení zákona č. 36/2005 Z. z. o rodine a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení nálezu Ústavného súdu SR č. 615/2006 Z. z. v znení zákona č. 554/2008 Z. z.). V dôsledku doplnenia predmetného ustanovenia sa s účinnosťou od 1. januára 2011 od dane z príjmov FO oslobodzujú aj obdobné plnenia poskytované zo zahraničia, čím došlo k zrovnoprávneniu daňového posudzovania príjmu prijatého v rámci plnenia vyživovacej povinnosti podľa predpisov platných na území SR s obdobným plnením poskytovanými zo zahraničia.

Vybrané druhy príjmov oslobodené od dane do výšky ustanovenej sumy

Oslobodenie príjmov z prenájmu nehnuteľností, príjmov z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí, z prevodu opcií, z prevodu cenných papierov a z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva je s účinnosťou od 1. 1. 2011 upravené v § 9 ods. 1 písm. g) a i) ZDP do výšky pevne ustanovenej sumy 500 €. Do 31. 12. 2010 bolo oslobodenie predmetných príjmov upravené v § 9 ods. 1 písm. h) a j) ZDP do výšky 5-násobku životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia, čo za zdaňovacie obdobie roka 2010 predstavovalo 925,95 €.

Ustanovenie § 9 ods. 1 písm. g) ZDP upravuje oslobodenie príjmov:

  • z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 ZDP,
  • z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí podľa § 8 ods. 1 písm. a) ZDP.

Tieto príjmy (ak nejde o príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou) sú oslobodené od dane, ak ich úhrn nepresiahne v zdaňovacom období 500 €. Ak takto vymedzené príjmy neznížené o výdavky túto sumu presiahnu, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu. Výdavky k príjmom zahrnovaným do základu dane sa zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrnovaných do základu dane k celkovým príjmom.

Príklad č. 1:
Daňovník dosiahne v roku 2011 príjmy z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 ZDP v sume 8 500 €. Na tieto príjmy preukázateľne vynaloží výdavky v sume 4 000 €. Okrem týchto príjmov v roku 2011 nedosiahne žiadne iné príjmy.

Daňovník do základu dane za uvedené zdaňovacie obdobie zahrnie len príjmy prevyšujúce sumu 500 €, čo je suma oslobodená od dane. Z celkových dosiahnutých príjmov z prenájmu teda zahrnie do základu dane len zdaniteľné príjmy z prenájmu, ktoré predstavujú 8 000 € (8 500 € – 500 €).

Z celkových výdavkov preukázateľne vynaložených na uvedené príjmy môže daňovník uplatniť len výdavky vynaložené na zdaniteľné príjmy z prenájmu. Tieto výdavky sa podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov z prenájmu zahrnovaných do základu dane (t. j. zdaniteľných príjmov) k celkovým príjmom dosiahnutým z prenájmu, t. j. z celkových preukázateľne vynaložených výdavkov (4 000 €) môže daňovník pri výpočte základu dane uplatniť daňové výdavky vo výške 3 764,71 € (8 000 € / 8 500 € x 4 000 €).

***

Neprehliadnite! Oslobodenie od dane podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP sa vzťahuje len na tie príjmy z prenájmu nehnuteľnosti, ktoré patria medzi príjmy podľa § 6 ods. 3 ZDP, pričom za takéto príjmy sa v súlade s § 6 ods. 4 ZDP považujú aj príjmy z prenájmu hnuteľných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslušenstvo neh

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály