Optimalizácia príjmu dôchodcu, ktorý je spoločníkom s. r. o. pri využití odvodovej úľavy pri práci na dohodu

Zámerom tohto príspevku je prezentovať čitateľovi komparatívnu analýzu zameranú na optimalizáciu, resp. maximalizáciu príjmu daňovníka – dôchodcu, ktorý je spoločníkom obchodnej spoločnosti s ručením obmedzeným, z ktorej poberá príjmy zo závislej činnosti do 200 € mesačne. Ďalším zdrojom jeho príjmov sú podiely na zisku (dividendy).

Predpokladáme, že zamestnanec – spoločník spoločnosti s ručením obmedzeným mieni rozdeliť všetky peňažné prostriedky, ktoré jeho spoločnosť vygeneruje. Pre zjednodušenie našej analýzy predpokladajme, že sa budú účtovný výsledok hospodárenia za účtovné obdobie pred zdanením obchodnej spoločnosti a jej daňový základ rovnať.

Komparácia troch variantov daňového a odvodového zaťaženia fyzickej osoby

Spoločnosť s ručením obmedzeným má jediného spoločníka, ktorý je aj konateľom (bez nároku na odmenu za výkon tejto funkcie) a má ročný obrat 12 000 €. Zisk pred zdanením bez zohľadnenia osobných nákladov spoločníka, ak pracuje pre spoločnosť na dohodu s odvodovou úľavou je 5 000 €. Spoločník – daňový rezident SR je poberateľom starobného dôchodku vo výške 550 € mesačne. Tento spoločník má 100 % účasť na základnom imaní spoločnosti.

Spoločnosť nemá povinnosť tvoriť zo zisku rezervný fond z dôvodu, že tento fond je už vytvorený v zákonom určenej výške. Celý výsledok hospodárenia za účtovné obdobie po zdanení bude predmetom rozdeľovania (neuhradené straty minulých rokov spoločnosť nevykazuje).

V článku uvažujeme s tým, že účtovné obdobie obchodnej spoločnosti sa zhoduje s kalendárnym rokom.

Ďalej porovnáme 3 varianty generovania príjmu fyzickej osoby – dôchodcu – spoločníka tejto spoločnosti s ručením obmedzeným:

1. Pri zainteresovanosti spoločníka iba na výplate dividend – podielu na zisku obchodnej spoločnosti určeného k rozdeleniu. Iné príjmy zo spoločnosti nepoberá. Pracovne budeme tento posudzovaný variant označovať ako Zainteresovanosť spoločníka iba na príjmoch z dividend.
2. Pri zainteresovanosti spoločníka po celý rok na príjme z dohody o pracovnej činnosti vo výške 200 € mesačne a výplate dividend v rozsahu celého disponibilného zisku, resp. výsledku hospodárenia za účtovné obdobie po zdanení. Pracovne budeme tento posudzovaný variant označovať ako Zainteresovanosť spoločníka na príjmoch z dohody o pracovnej činnosti dôchodcu v ročnom rozsahu 2 400 € a z dividend.
3. Pri zainteresovanosti spoločníka po časť roka na príjme z dohody o pracovnej činnosti vo výške 200 € mesačne, maximálne v ročnom rozsahu najviac do výšky 50 % sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (tzv. nezdaniteľného minima), t. j. pre rok 2019 do výšky 1 968,67 € (pre rok 2018 to bolo 1 915,01 €) a výplate dividend v rozsahu celého disponibilného zisku. Pracovne budeme tento posudzovaný variant označovať ako Zainteresovanosť spoločníka na príjmoch z dohody o pracovnej činnosti dôchodcu v ročnom rozsahu 1 968,67 € a z dividend. Vychádzame teda z predpokladu, že v našom prípade spoločník bude mať hrubý príjem zo závislej činnosti (teda z uzatvorenej dohody o pracovnej činnosti v danom roku 9 mesiacov po 200 € a v jednom mesiaci 168,67 €).

Našu porovnávaciu analýzu uskutočníme v podmienkach roku 2019 (pozri tabuľky 1 a 2).

Vo všetkých variantoch vykazuje spoločnosť zisk pred zdanením bez zohľadnenia osobných nákladov zamestnaného spoločníka na dohodu, pri variante II. a III. sumu 5 000 €.

Tabuľka č. 1: Porovnanie celkového čistého príjmu spoločníka pri skúmaní alternatív (pre rok 2019)

 Legenda:

¹Zaťažovanie dividend daňou z príjmu alebo odvodmi poistného prešlo zaujímavým vývojom. K tomu bližšie: Podnikajte.sk. (2019). Solíková, V. (2016). Zdaňovanie podiel