Optimalizácia dane z príjmov prerušením odpisovania

Prerušované odpisovanie

Odpisovaním sa podľa § 22 ods. 1 ZDP rozumie postupné zahrňovanie odpisov hmotného a nehmotného majetku, ktorý je účtovaný alebo evidovaný v daňovej evidencii a je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, do daňových výdavkov.

Podľa § 22 ods. 9 ZDP podnikateľ (daňovník) bez rozdielu či ide o podnikajúcu fyzickú osobu (ďalej len „FO“) alebo právnickú osobu (ďalej len „PO“), môže uplatňovanie daňových odpisov hmotného majetku prerušiť, a to len na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo na viac celých zdaňovacích období. V ďalšom zdaňovacom období pokračuje v odpisovaní tak, ako keby odpisovanie nebolo prerušené. Prerušením odpisovania sa celková dĺžka doby odpisovania predlžuje o dobu prerušenia odpisovania. Odpisovanie je možno prerušiť už v prvom roku odpisovania začať s odpisovaním neskôr.

U majetku, u ktorého bolo odpisovanie prerušené, sa odpisy vypočítajú v súlade s ustanoveniami ZDP a podnikateľ môže uplatniť z každého hmotného majetku (ďalej len „HM“) daňový odpis v plnej výške alebo v plnej výške môže odpisovanie prerušiť. Podnikateľ nemôže odpisovanie prerušiť napríklad na pol roka, aj keď je to pre neho výhodné. Podnikateľ, ktorý odpisovanie preruší, si neuplatní daňové odpisy do daňových výdavkov. O tieto odpisy však nepríde, lebo si ich môže uplatniť v ďalších zdaňovacích obdobiach.

♦ Príklad č. 1:

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, kúpil v januári 2013 pracovný stroj v obstarávacej cene 7 800 €. Od roku 2013 stoj rovnomerne odpisuje. Predpokladá, že v roku 2017 vykáže stratu, preto chce odpisovanie stroja prerušiť.

Podnikateľ sa rozhodol v roku 2017 v súlade s ustanovením § 22 ods. 9 ZDP, že odpisovanie preruší. Podnikateľ predpokladá, že v roku 2018 vykáže zisk a bude v odpisovaní pokračovať. Podnikateľ nemôže postupovať tak, že ak v roku 2017 odpisovanie preruší, započíta v roku 2018 do daňových výdavkov dva ročné odpisy, t. z. za rok prerušenia odpisovania 2017 a aj za rok 2018. Takýto postup nie je z hľadiska ZDP prípustný. V roku 2018 môže do daňových výdavkov započítať len odpis vo výške daňového ročného odpisu vypočítaného podľa § 27 ZDP.

Časť knihy dlhodobého majetku

* * *

♦ Príklad č. 2:

Spoločnosť (s. r. o.) má v obchodnom majetku od 10. 1. 2015 zaradený pracovný stroj v obstarávacej cene 33 000 €. Stroj je zaradený v 2. odpisovej skupine s dobou odpisovania 6 rokov. Stroj odpisuje rovnomerným spôsobom, kde ročný odpis = 5 500 €. Ak spoločnosť vykáže za rok 2017 zisk 3 000 €, bude si môcť uplatniť ročný odpis len vo výške 3 000 €?

Spoločnosť sa musí rozhodnúť či uplatní alebo neuplatní daňový ročný odpis. Ak sa rozhodne, že uplatní, do daňových výdavkov ho musí započítať v celej výške 5 500 €. Nemôže postupovať tak, že uplatní odpis len vo výške 3 000 €. Ak spoločnosť vykáže za rok 2017 zisk 3 000 € (bez započítania ročného odpisu), môže postupovať tak, že:

• odpisovanie preruší a vykáže zisk,
• do daňových výdavkov započíta ročný odpis vo výške 5 500 € a vykáže za rok 2017 stratu vo výške 2 500 €, ktorú si bude môcť odpočítať v ďalších rokoch podľa ustanovení ZDP.

* * *

♦ Príklad č. 3:

Spoločnosť (PO), ktorá podniká v autodoprave vlastní vozový park, ktorý pozostáva z viacerých automobilov. V roku 2016 obstarala dva nové automobily. Osobný automobil v obstarávacej cene 25 000 € a nákladný automobil v obstarávacej cene 62 000 €.

Pri odpisovaní dopravných prostriedkov postupovala v roku 2016 takto:

• automobily, ktoré obstarala pred rokom 2016 a ešte neboli odpísané, odpisovala podľa § 27 ZDP rovnomerným spôsobom,
• nový osobný automobil začala odpisovať rovnomerne, a to zo vstupnej ceny = 25 000 €,
• nový nákladný automobil zaradila do evidencie dlhodobého majetku a odpisovanie v 1. roku prerušila, lebo v roku 2016 nepotrebovala znížiť základ dane pre výpočet dane z príjmov (odpisuje ešte dopravné prostriedky obstarané pred rokom 2016) a rozhodla sa odpisy odložiť na neskoršie roky.

Podnikateľ, bez rozdielu či ide o podnikajúcu FO alebo PO, môže pri odpisovaní hmotného majetku (automobil je hmotný majetok) postupovať uvedeným spôsobom, t. z., že pri jednom automobile preruší odpisovanie a ostatné automobily odpisuje. O tom, či uplatní alebo neuplatní daňový ročný odpis rozhoduje podnikateľ pre každý druhu majetku osobitne. Spoločnosť sa rozhodla prerušiť odpisovanie nákladného automobilu už v 1.roku odpisovania, preto je potrebné, aby obstaranie nákladného automobilu mala zaevidované v knihe dlhodobého majetku a zaúčtované v účtovníctve v čase obstarania.

Časť knihy dlhodobého majetku

Časť knihy dlhodobého majetku