Opravy chýb minulých účtovných období z hľadiska dane z príjmov

Podľa § 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) účtovná jednotka (ÚJ) účtuje a vykazuje účtovné prípady v účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Ak túto zásadu nemožno dodržať, ÚJ ich zaúčtuje a vykáže v období, keď sa tieto skutočnosti zistili.

Podľa § 34 zákona o účtovníctve, ak ÚJ zistí, že niektorý účtovný záznam jej účtovníctva je neúplný, nepreukázateľný, nesprávny alebo nezrozumiteľný, je povinná vykonať bez zbytočného odkladu jeho opravu . Oprava sa musí vykonať tak, aby bolo možné určiť zodpovednú osobu, ktorá vykonala príslušnú opravu, deň jej vykonania a obsah opravovaného účtovného záznamu pred opravou aj po oprave. Oprava v účtovnom zázname nesmie viesť k neúplnosti, nepreukázateľnosti, nesprávnosti, nezrozumiteľnosti alebo neprehľadnosti účtovníctva. Na opravu účtovného zápisu treba vždy vyhotoviť účtovný doklad. Deň v účtovnom zázname treba zaznamenať s takou presnosťou, aby neistota v určení času nemala za následok neistotu v určení obsahu účtovných prípadov. Účtovný záznam, ktorý je nečitateľný alebo ho nemožno previesť do čitateľnej podoby, sa hodnotí, ako keby ho ÚJ neviedla.

Opravy chýb minulých účtovných období podľa postupov účtovania

Rovnako ako zákon o účtovníctve aj postupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva ustanovené opatrením MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) v § 5 ods. 1 ustanovujú, že náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Ak ÚJ nezaúčtuje náklady a výnosy do účtovného obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia, potom o nich musí účtovať v tom účtovnom období, v ktorom tieto skutočností zistí. To znamená, že v tomto účtovnom období bude účtovať o oprave chýb minulých účtovných období.

Postupy účtovania v PÚ rozlišujú opravy nevýznamných nákladov a nevýznamných výnosov minulých účtovných období a významné opravy chýb minulých účtovných období. V závislosti od posúdenia významnosti zistenej nesprávnosti ustanovujú Postupy účtovania v PÚ aj spôsob ich účtovania.

Opravy nevýznamných nákladov a výnosov minulých účtovných období sa podľa § 5 Postupov účtovania v PÚ účtujú ako účtovné prípady bežného účtovného obdobia na príslušných účtoch nákladov alebo výnosov z hospodárskej činnosti ÚJ.

Významné opravy nákladov a výnosov sa účtujú na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účte 429 – Neuhradená strata minulých rokov.

Posúdenie významnosti sumy opravy chýb minulých účtovných období nevyplýva z účtovných predpisov. O tejto skutočnosti rozhoduje ÚJ napríklad stanovením hranice významnosti v internej smernici.

Podľa § 59 ods. 14 Postupov účtovania v PÚ sa za opravu chýb minulých účtovných období nepovažujú rozdiely zo zmeny účtovnej hodnoty majetku a záväzku vyplývajúce zo zmeny úpravy ocenenia podľa § 26 a § 27 zákona o účtovníctve, napr. účtovanie výšky opravnej položky a rezerv, úprava doby používania alebo spôsobu opotrebenia dlhodobého majetku.

Na spôsob účtovania opráv chýb minulých účtovných môže vplývať aj tá skutočnosť, či sa o opravách účtuje do schválenia účtovnej závierky alebo až po jej schválení. Podľa § 16 ods. 10 zákona o účtovníctve do schválenia účtovnej závierky môžu ÚJ opätovne otvoriť účtovné knihy v prípade, ak sa má zabezpečiť pravdivý a verný obraz účtovníctva. Ak ÚJ po zostavení účtovnej závierky do dňa jej schválenia najvyšším orgánom spoločnosti zistí nesprávnosti v účtovaní a pre ÚJ ide o významnú sumu, ktorá má vplyv na pravdivý a verný obraz v účtovníctve, môže opätovne otvoriť účtovné knihy a nesprávnosť v účtovaní opraviť. ÚJ tak postupujú vo výnimočných prípadoch.

Pretože ÚJ na chybu prišla počas zostavovania účtovnej závierky za rok 2010, opravu účtovania vykonala ešte do tohto účtovného obdobia. Vykonané a nedokončené technické zhodnotenie budovy sa účtuje na účte 042, preto opravu technického zhodnotenia pôvodne zaúčtovaného ako oprava majetku vykoná nasledovne:

• mínusom na strane Má dať účtu 511 a kladnou hodnotou na strane Má dať účtu 042 alebo
• na strane Dal účtu 511 a na strane Má dať účtu 042.

***

Pre ÚJ ide o nevýznamnú opravu. Podľa § 5 Postupov účtovania v PÚ ÚJ opravu nevýznamných nákladov zaúčtuje v bežnom účtovnom období (v roku 2011) na tom istom účte nákladov, na ktorom bol účtovný prípad nesprávne zaúčtovaný, t. j. na účte 511. Keďže technické zhodnotenie budovy v roku 2011 nie je dokončené, zároveň sa o sumu opravy zvýšia náklady na obstaranie technického zhodnotenia na účte 042. ÚJ v rámci účtovania opravy chyby minulého účtovného obdobia môže postupovať dvoma spôsobmi:

1. zaúčtuje opravu nákladov nesprávne zaúčtovaného účtovného prípadu z minulého účtovného obdobia na strane Má dať účtu 042 a na strane Dal účtu 511, t. j.: 2 000 € 042/511,
2. zaúčtuje opravu nákladov nesprávne zaúčtovaného účtovného prípadu z minulého účtovného obdobia na strane Má dať účtu 042 a mínusom na strane Má dať účtu 511, t. j.: 2 000 € 042/x, -2 000 € 511/x.

***