Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Oprava základu dane pri dodaní tovaru alebo služby a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu
Rubrika: Daň z pridanej hodnoty
Pri zrušení dodávky tovarov a služieb, pri vrátení tovaru, pri znížení alebo zvýšení ceny tovarov alebo služieb, platiteľ dane uplatní opravu základu dane z pridanej hodnoty.
Oprava základu dane
Podľa ust. § 25 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) základ dane (ZD) pri dodaní tovaru alebo služby a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa opraví:
- pri úplnom alebo čiastočnom zrušení dodávky tovaru alebo služby a pri úplnom alebo čiastočnom vrátení dodávky tovaru,
- pri znížení ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti; ide napr. o poskytnutie rôznych zliav, bonusov, množstevných rabatov poskytnutých po vzniku daňovej povinnosti v závislosti od splnenia dohodnutých zmluvných podmienok medzi predávajúcim a kupujúcim, zliav z dôvodu reklamácie za nekvalitu,
- pri zvýšení ceny tovaru alebo služby.
Ak sa po nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vráti nadobúdateľovi spotrebná daň zaplatená v členskom štáte, z ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený, ZD sa zníži o sumu vrátenej spotrebnej dane (pozri § 25 ods. 2 zákona o DPH).
Do 31. 12. 2004 platiteľ dane bol povinný vždy, ak došlo k zníženiu ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti, uplatniť opravu ZD podľa ust. § 25 ods. 1 zákona o DPH. Nebolo možné uplatňovanie finančného vysporiadania, poskytnutia bonusu, skonta alebo zľavy bez toho, aby nebol opravený ZD. Od 1. 1. 2005 podľa zákona č. 651/2004 Z. z., ktorým sa novelizoval zákon o DPH, ust. § 25 sa doplnilo novým ods. 6. Platiteľ dane pri znížení ceny tovaru po vzniku daňovej povinnosti nemusí opraviť pôvodný ZD a daň, ak dodávateľ aj odberateľ, ktorí sú platiteľmi dane, s takýmto postupom súhlasia a písomne sa na ňom dohodli. Ide iba o určité finančné vysporiadanie medzi dodávateľom a odberateľom tovaru a nie je opravovaná daň z pôvodného dodania tovaru alebo služby.
Platitelia dane v bežnej obchodnej praxi poskytujú rôzne dodatočné obchodné zľavy z pôvodnej ceny dodaného tovaru. Vzhľadom na to, že zľava z ceny sa týka veľkého množstva dodaného tovaru, v praxi je veľmi obtiažne zabezpečiť opravu ZD a dane.
Doklad o oprave základu dane
Platiteľ o oprave ZD podľa ust. § 25 ods. 1 zákona o DPH vyhotoví doklad podľa ust. § 75 ods. 7 zákona o DPH – faktúru. Každý doklad, ktorý mení alebo dopĺňa pôvodnú faktúru a výslovne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje, sa považuje za faktúru. Tento doklad okrem povinných údajov ustanovených § 71 ods. 2 zákona o DPH musí obsahovať aj poradové číslo pôvodnej faktúry. Dokladom, ktorý mení alebo dopĺňa pôvodnú faktúru, môže byť aj súhrnná faktúra. Faktúra, ktorou platiteľ dane opravuje ZD a daň (v podstate daňový dobropis alebo daňový ťarchopis) z pôvodne dodaného tovaru alebo služby, neobsahuje však deň dodania (deň vzniku daňovej povinnosti), nakoľko daňová povinnosť vznikla pri dodaní tovaru alebo služby alebo prijatím platby pred dodaním tovaru alebo služby, za ktoré platiteľ vystavil pôvodnú faktúru. Opravou ZD, na ktorú platiteľ vystavuje faktúru, iba opravuje ZD a daň z pôvodnej faktúry a už nedochádza k dodaniu tovaru alebo služby, ale iba k oprave pôvodne dodaného tovaru alebo služby. Na faktúre sa môže uviesť maximálne deň pôvodného dodania tovaru alebo služby, deň prijatia platby.
Oprava základu dane a daňové priznanie
Platiteľ na opravu ZD uskutočnenú v súlade s ust. § 25 zákona o DPH nepodáva dodatočné daňové priznanie (DP) k DPH. Rozdiel medzi pôvodným ZD a opraveným ZD a pôvodnou daňou a opravenou daňou sa uvedie v DP za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa vyhotovil doklad o oprave ZD.
Pri oprave ZD pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo pri dodaní tovaru alebo služby, kedy je povinný platiť daň nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby, rozdiel sa uvedie v DP za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby obdržal doklad o oprave ZD.
Opravu uvedie v DP za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil doklad o oprave ZD alebo v ktorom nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby obdržal doklad o oprave ZD, vždy iba v riadkoch na to určených, aj vtedy, ak je oprava ZD platiteľom vykonaná v tom istom zdaňovacom období, ako bol dodaný tovar alebo dodaná služba a došlo aj k oprave ZD:
- r. 23 – rozdiel v ZD po oprave podľa ust. § 25 ods. 1 až 3 zákona o DPH,
- r. 24 – rozdiel v dani po oprave podľa ust. § 25 ods. 1 až 3 zákona o DPH.
Požadovaná platba pri dodaní tovaru, dodaní služby alebo nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu v cudzej mene sa prepočíta na účely určenia ZD na slovenskú menu kurzom platným pri pôvodnom plnení, teda kurzom, ktorý sa použil pri vzniku daňovej povinnosti (kurzom vyhláseným v kurzovom lístku NBS alebo kurzom podľa colných predpisov platným v deň vzniku pôvodnej daňovej povinnosti). Pri oprave ZD, ak je oprava ceny v cudzej mene, prepočíta sa tým istým kurzom na slovenskú menu ako sa prepočítaval ZD pri dodaní tovaru, dodaní služby alebo nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu.
Ak platiteľ opravuje ZD u dodaného tovaru alebo služby, ktoré uskutočnil do 30. 4. 2004, v zdaňovacom období po 1. 5. 2004 opravu ZD uvedie taktiež v riadoch 23 a 24 DP zdaňovacieho obdobia, v ktorom vyhotovil doklad o oprave ZD.
Pri oprave ZD zdaniteľného plnenia uskutočneného do 31. 12. 2003 vrátane sa použije sadzba dane platná v čase vzniku daňovej povinnosti pri pôvodnom zdaniteľnom plnení (pozri § 85 ods. 5 zákona o DPH).
Od 1. 1. 2007 zákon č. 656/2006 Z. z., ktorý novelizoval zákon o DPH, upravil ust. § 27 zákona o DPH. Okrem základnej 19 % sadzby dane bola zavedená aj znížená sadzba dane na tovary uvedené v prílohe č. 7 k zákonu o DPH. Pri oprave ZD sa použije sadzba dane, ktorá bola platná v čase vzniku daňovej povinnosti pri zdaniteľnom obchode, na ktorý sa oprava ZD vzťahuje (pozri § 25 ods. 7 zákona o DPH).
Riadok 23 daňového priznania
V riadku sa uvádza rozdiel pôvodného a opraveného ZD podľa § 25 ods. 1 až 3 zákona o DPH pri dodaní tovaru alebo služby a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu.
Základ dane sa označí:
- znamienkom mínus, ak sa znížil ZD,
- znamienkom plus, ak sa zvýšil ZD.
Dôležité poznámky k r. 23:
- rozdiel sa uvedie v DP za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa vyhotovil doklad o oprave ZD a pri oprave ZD pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo pri dodaní tovaru alebo služby, kedy je povinný platiť daň nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby, rozdiel sa uvedie v DP za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby obdržal doklad o oprave ZD,
- riadok sa vyplní aj v prípade, ak nadobúdateľ pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu použil IČ DPH pridelené v tuzemsku a tovar bol prepravený do iného členského štátu a tento nadobúdateľ preukáže, že nadobudnutie tovaru bolo predmetom dane v členskom štáte, v ktorom sa skončila preprava alebo odoslanie tovaru (pozri § 17 ods. 3 zákona o DPH),
- neuvádza sa oprava ZD u prvého odberateľa pri trojstrannom obchode – oprava ZD sa vykazuje v r. 33 alebo 34 (znamienkom plus alebo mínus).
Riadok 24 daňového priznania
V riadku sa uvádza daňzodpovedajúca riadku 23, ktorá vyplýva z opravy ZD podľa § 25 ods. 1 až 3 zákona o DPH u platiteľa dane, ktorý dodal tovar alebo službu a nadobudol tovar v tuzemsku z iného členského štátu.
Údaj o dani v DP sa označí:
- znamienkom mínus, ak sa znížil ZD a tým sa znížila suma dane,
- znamienkom plus, ak sa zvýšil ZD a tým sa zvýšila suma dane.
Oprava odpočítanej dane
Platiteľ dane, ktorému bol dodaný tovar alebo služba (ktorý prijal tovar, službu), alebo nadobudol tovar v tuzemsku z iného členského štátu a následne bol jeho dodávateľom pri tomto tovare alebo službe opravený ZD, opravuje odpočítanú daň podľa ust. § 53 zákona o DPH.
Ak bola vykonaná oprava ZD podľa § 25 zákona o DPH, ktorá má za následok:
- zníženie ZD, platiteľ, ktorý odpočítal daň, je povinný opraviť odpočítanú daň,
- zvýšenie ZD, platiteľ, ktorý odpočítal daň, má právo opraviť odpočítanú daň.
Oprava odpočítanej dane sa vykoná v zdaňovacom období, v ktorom platiteľ obdržal doklad o oprave ZD. Platiteľ opraví daň aj v prípade:
- Ak daň zaplatená pri dovoze tovaru bola dodatočne vrátená v plnej výške alebo čiastočne podľa colných predpisov, platiteľ je povinný opraviť odpočítanú daň. Oprava odpočítanej dane sa vykoná v zdaňovacom období, v ktorom colný orgán vrátil daň.
- Ak daň zaplatená pri dovoze tovaru bola dodatočne zvýšená podľa colných predpisov, platiteľ môže opraviť odpočítanú daň. Oprava odpočítanej dane sa vykoná v zdaňovacom období, v ktorom bola dodatočne zvýšená daň zaplatená colnému orgánu.
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
