Oprava ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti

Pri ročnom zúčtovaní zamestnávateľ prihliada na údaje uvedené v žiadosti o ročné zúčtovanie, údaje uvedené v mzdovom liste, ako sú zrazené preddavky na daň, nezdaniteľné časti základu dane, zamestnanecká prémia a daňový bonus. Na uvedené údaje zamestnávateľ prihliada aj na základe dokladov, ktorými zamestnanec preukazuje nárok na zníženie základu dane, na daňový bonus alebo na základe potvrdení o úhrne zúčtovaných a vyplatených príjmov zo závislej činnosti a o zrazených preddavkoch na daň z týchto príjmov, o nedoplatku dane z nepeňažných zdaniteľných príjmov a o priznanom a vyplatenom daňovom bonuse od všetkých zamestnávateľov. Tieto doklady zamestnanec k ročnému zúčtovaniu predkladá v tej istej lehote, v akej má povinnosť podať zamestnávateľovi žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania, t. j. do 15. februára roka nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Ak zamestnanec požiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania za rok 2014 a nepredložil mu požadované doklady v ustanovenom termíne, potom mal povinnosť podať daňové priznanie, ak jeho zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti za zdaňovacie obdobie presiahli sumu 1 901,67 €. Zamestnanec sa sám rozhodol, akým spôsobom si vysporiadal svoju ročnú daňovú povinnosť za rok 2014, prostredníctvom zamestnávateľa cez ročné zúčtovanie alebo podaním daňového priznania.

Zamestnávateľ ročné zúčtovanie vykonal na tlačive, ktorého vzor určilo Ministerstvo financií SR. Na zabezpečenie jednotného postupu pri používaní tlačív v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP Ministerstvo financií SR za zdaňovacie obdobie roku 2014 určilo nový vzor tlačiva Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby zo závislej činnosti za zdaňovacie obdobie (rok) (ďalej len „tlačivo RZ“) oznámením MF SR č. MF/021619/2014-721. Tlačivo obsahuje dve strany. Na prvej strane zamestnávateľ vykonáva výpočet dane za zdaňovacie obdobie 2014 a túto stranu tlačiva zamestnávateľ doručí zamestnancovi najneskôr do konca apríla 2015. Druhú stranu tlačiva RZ vyplní zamestnávateľ len vtedy, ak ho zamestnanec o vystavenie doplňujúceho odkladu o vykonanom ročnom zúčtovaní požiada. Zamestnávateľ je povinný na žiadosť zamestnanca vystaviť druhú stranu tlačiva RZ do desiatich dní od doručenia žiadosti, v ktorej uvedie údaje o vysporiadaní daňového nedoplatku, preplatku, zamestnaneckej prémie alebo daňového bonusu vyplývajúceho z tohto ročného zúčtovania.

♦ Príklad č. 1:

Zamestnancovi vznikol nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku za celý rok 2014, nakoľko sa celý rok 2014 starala o maloleté vyživované dieťa. Nezdaniteľnú časť základu dane si zamestnanec zabudol uplatniť v ročnom zúčtovaní.

Uvedené zistil 10. 4. 2015 a preto zamestnávateľa požiadal o vykonanie opravy ročného zúčtovania, aby mu zamestnávateľ túto nezdaniteľnú časť douplatňoval. ZDP neustanovuje možnosť takéhoto dodatočného uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane v ročnom zúčtovaní, preto zamestnávateľ opravu ročného zúčtovania z tohto titulu nevykoná, ale na žiadosť zamestnanca, mu v súlade s § 39 ods. 6 ZDP vydá doplnený doklad o vykonanom ročnom zúčtovaní. V doplnenom doklade o vykonanom ročnom zúčtovaní zamestnávateľ uvedie údaje o vysporiadaní daňového nedoplatku alebo preplatku, zamestnaneckej prémie alebo daňového bonusu vyplývajúceho z tohto ročného zúčtovania. Zamestnanec za zdaňovacie obdobie 2014 nebol povinný podať daňové priznanie, preto podľa § 32 ods. 9 ZDP podá daňové priznanie, ktoré označí ako dodatočné daňové priznanie. V tomto daňovom priznaní si uplatní nezdaniteľnú časť základu dane na manželku a k nemu priloží prvú a druhú stranu tlačiva RZ. Správca dane v súlade s § 32 ods. 9 ZDP sankciu za oneskorené podanie dodatočného daňového priznania neuloží.

* * *

Zamestnávateľ, ktorý po vykona­ní ročného zúčtovania zistí, že údaje v ňom sú uvedené nesprávne, napr. nesprávne vypočítaná daň, v nesprávnej výške prihliadnuté na nezdaniteľné časti základu dane, nesprávnej výške priznaný daňový bonus alebo zamestnanecká prémia, opravy vo vzťahu k zamestnancovi vykoná zamestnávateľ v súlade s § 40 ZDP.

Postup zamestnávateľa, ak daň z ročného zúčtovania zrazil v nesprávnej výške

V súlade s ustanovením § 2 písm. b) zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) sa daňou na účely tohto zákona rozumie daň podľa osobitných zákonov, napr. podľa ZDP. Zamestnávateľ, ktorý v súlade s § 38 ZDP vykonal ročné zúčtovanie na žiadosť zamestnanca, zrazené preddavky na daň započítal na úhradu dane. Po vykonaní ročného zúčtovania, t. j. po vypočítaní dane za zdaňovacie obdobie 2014, zamestnávateľ už pracuje len s daňou a nie s preddavkami na daň.

Ak zamestnávateľ zrazil zamestnancovi vyššiu daň v ročnom zúčtovaní, ako bol povinný zraziť, vráti tomuto zamestnancovi preplatok dane, ak neuplynuli tri roky od ko