Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Odpočet daňových strát vykázaných v rokoch 2015 až 2018 u právnickej osoby

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Jedným z mimoriadnych opatrení vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej choroby COVID-19 je v oblasti dane z príjmov aj špeciálny odpočet daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018. So špeciálnym odpočtom bezprostredne súvisí aj možnosť odpočtu zostatkov týchto daňových strát v budúcich zdaňovacích obdobiach.

Pri umorovaní daňových strát vykázaných v rokoch 2015 až 2018 v zdaňovacom období, ktorého posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie v kalendárnom roku 2020, môže daňovník postupovať podľa zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") alebo podľa osobitnej úpravy odpočtu týchto daňových strát v zákone č. 67/2020 Z.z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej choroby COVID-19 v z. n. p. (ďalej len "zákon č. 67/2020 Z.z.").

Odpočet daňovej straty podľa ZDP

V ZDP je umorovanie daňových strát upravené v 
§ 30. 
S účinnosťou od 1.1.2020 došlo v tomto ustanovení k zmenám pravidiel odpočtu daňovej straty. Podľa prechodného ustanovenia § 52zza ods. 16 ZDP sa však tieto zmeny uplatnia až na daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia, ktoré začínajú najskôr 1.1.2020, preto pri odpočte daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia rokov 2015 až 2019 sa naďalej postupuje podľa § 30 ZDP účinného do 31.12.2019.
Podľa § 30 ods. 1 ZDP účinného do 31.12.2019 môže daňovník odpočítať od základu dane daňovú stratu:
-
počas štyroch 
bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom bola daňová strata vykázaná,
-
rovnomerne
, t.j. najviac vo výške 1/4 za zdaňovacie obdobie, maximálne však do výšky vyčísleného základu dane.
V prípade, že daňovník v zda- ňovacom období, v ktorom by si mohol uplatniť odpočet daňovej straty za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, vykáže daňovú stratu alebo základ dane nižší ako je 1/4 tejto odpočítavanej daňovej straty, definitívne 
stráca nárok na odpočet 
tejto neuplatnenej časti daňovej straty. To znamená, že neuplatnenú časť z 1/4 daňovej straty nemôže prenášať do odpočtu v nasledujúcich zdaňova- cích obdobiach.

♣ Príklad č. 1:

Daňovník-právnická osoba vykázal v jednotlivých zdaňovacích obdobiach daňovú stratu, resp. základ dane v nasledujúcej výške:
Rok   Suma v €
2015 daňová strata 2 000
2016 základ dane 4 000
2017 daňová strata 5 000
2018 základ dane 6 000
2019 základ dane 1 500
2020 základ dane 2 000
2021 základ dane 3 000
Ako bude postupovať pri odpočte daňovej straty počas štyroch zdaňovacích období?
Odpočet straty bude nasledujúci:
Rok

Základ dane / Strata

1 / 4 straty 2015 1 / 4 straty 2017 Odpočet straty Neodpočítaná strata spolu
Daňovú stratu z roku 2015 bude daňovník odpočítavať v rokoch 2016 až 2019 rovnomerne, t.j. ročne vo výške 500 €:
-
v roku 2016 vykázal základ dane 4 000 €, preto uplatnil odpočet pomernej časti straty v plnej výške, t.j. 500 €,
-
v roku 2017, ktorý je druhým rokom odpočtu, vykázal stratu, preto prichádza o nárok na odpočet pomernej časti daňovej straty (500 €),
-
v roku 2018, ktorý je tretím rokom odpočtu, vykázal základ dane 6 000 €, preto mohol uplatniť odpočet pomernej časti straty v plnej výške, t.j. 500 €,
-
v roku 2019, ktorý je štvrtým rokom odpočtu, vykázal základ dane 1 500 €, preto môže uplatniť odpočet pomernej časti straty v plnej výške, t.j. 500 €.
Zo straty vykázanej v roku 2015 vo výške 2 000 € daňovník odpočíta celkovo 1 500 €.
Daňovú stratu z roku 2017 bude daňovník odpočítavať v rokoch 2018 až 2021 rovnomerne, t.j. ročne vo výške 1 250 €:
-
v roku 2018, ktorý je prvým rokom odpočtu, zo základu dane 6 000 € zníženého o odpočet daňovej straty z roku 2015 vo výške 500 €, t.j. zo základu dane 5 500 €, mohol uplatniť odpočet pomernej časti v plnej výške 1 250 €,
-
v roku 2019, ktorý je druhým rokom odpočtu, zo základu dane 1 500 € zníženého o odpočet daňovej straty z roku 2015 vo výške 500 €, t.j. zo základu dane 1 000 €, môže uplatniť odpočet pomernej časti len do výšky základu dane, t.j. vo výške 1 000 €, pričom na odpočet neuplatnenej sumy 250 € daňovník stráca nárok,
-
v roku 2020, ktorý je tretím rokom odpočtu, zo základu dane 2 000 € môže uplatniť odpočet pomernej časti v plnej výške, t.j. vo výške 1 250 €,
-
v roku 2021, ktorý je štvrtým rokom odpočtu, zo základu dane 3 000 € môže uplatniť odpočet pomernej časti v plnej výške, t.j. vo výške 1 250 €.
Zo straty vykázanej v roku 2017 vo výške 5 000 € daňovník odpočíta celkovo 4 750 €.
•••
Ak zdaňovacie obdobie, v ktorom si daňovník uplatňuje odpočet daňovej straty,
je kratšie ako rok,
t.j. kratšie ako dvanásť bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov,
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály