Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Odpisovanie majetku obstaraného z dotácií

Rubrika: Podvojné účtovníctvo

Na účely účtovania dotácií je potrebné rozlišovať dotácie poskytnuté na hospodársku činnosť (tzv. prevádzkové dotácie) a dotácie na obstaranie dlhodobého majetku (tzv. investičné dotácie). Príspevok je zameraný na dotácie na obstaranie dlhodobého majetku a na odpisovanie takto obstaraného majetku.

Podnikateľské subjekty môžu využiť pri obstarávaní niektorého druhu majetku dotácie zo štátneho rozpočtu, ako aj z prostriedkov Európskych spoločenstiev. Prob­lematiku dotácií rieši zákon č. 523/2004 Z. z. o roz­počtových pravidlách verejnej správy. Zo štátneho rozpočtu sa poskytujú dotácie právnickým alebo fyzickým osobám podľa zákona o štátnom rozpočte na príslušný rozpočtový rok.

Na účely účtovania dotácií je potrebné rozlišovať dotácie poskytnuté na hospodársku činnosť (tzv. prevádzkové dotácie) a dotácie na obstaranie dlhodobého majetku (tzv. investičné dotácie). Príspevok je zameraný na dotácie na obstaranie dlhodobého majetku a na odpisovanie takto obstaraného majetku.
 

Dotácie v podvojnom účtovníctve

Postupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva stanovené opatrením č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) osobitne neurčujú postup odpisovania majetku obstaraného z dotácií. Postupy účtovania v PÚ ustanovujú účtovanie dotácií v:
  • § 52 ods. 12 a 13 Postupov účtovania v PÚ. Dotácie sa účtujú na účtoch 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu a 347 – Ostatné dotácie. V prospech týchto účtov sa účtuje príjem dotácií, na ťarchu priznanie týchto dotácií:
    1. dotácie na obstaranie dlhodobého majetku a na obstaranie technického zhodnotenia so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období,
    2. dotácie na hospodársku činnosť so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, ak sa dotácia poskytla na úhradu nákladov, a to v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním nákladov vynaložených na príslušný účel, na ktorý sa dotácie na hospodársku činnosť poskytli,
    3. dotácie na úhradu úrokov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním úrokov do finančných nákladov.
  • § 56 ods. 12 Postupov účtovania v PÚ, podľa ktorého dotácie na obstaranie dlhodobého majetku sa rozpúšťajú do výnosov v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním odpisov z dlhodobého hmotného majetku, na obstaranie ktorého bola dotácia poskytnutá, od doby zaradenia majetku do užívania. Od 1. 1. 2005 do Postupov účtovania v PÚ bolo doplnené účtovanie dotácií na nákup pozemku. Dotácie na nákup pozemku, ktorých poskytnutie je podmienené výstavbou na tomto pozemku, sa rozpustia do výnosov počas určenej doby odpisovania stavby.

Majetok obstaraný z dotácií a daň z príjmov

Samotné dotácie riešia ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“):
  • § 17 ods. 3 písm. h) ZDP, podľa ktorého u daňovníka účtujúceho v jed­noduchom účtovníctve sa zahrnie do­tácia, podpora, príspevok v tom zdaňovacom období, v ktorom sa do základu dane zahrnul aj výdavok hradený z dotácie. Ak dotácia je prijatá napr. v roku 2004 na úhradu nákupu hnojív a tieto zakúpia sa až v januári 2005, potom v januári 2005 sa aj dotácia zahrnie do príjmov.
Ak ide o odpisovaný hmotný majetok u daňovníka účtujúceho v jednoduchom účtovníctve, prijatá dotácia na jeho obstaranie sa nezahrnie do základu dane celá v tom zdaňovacom období, v ktorom je prijatá, ale postupne vo výške odpisov zahrnutých do základu dane v jednotlivých rokoch (rovnako ako u daňovníka v podvojnom účtovníctve).
  • § 19 ods. 2 písm. m) ZDP, podľa ktorého daňovým výdavkom sú výdavky, na úhradu ktorých boli poskytnuté dotácie, podpory a príspevky poskytnuté z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, rozpočtov vyšších územných celkov, štátnych fondov, zahrnované do príjmov.
Majetok obstaraný z dotácií v zákone č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov účinnom do 1. 1. 2004 sa riešil v § 27 ods. 2 písm. f), kde bol vylúčený z odpisovania a súčasne podľa § 23 ods. 4 písm. h) cit. zákona sa vylučoval zo základu dane aj výnos zúčtovaný k nákladu (výdavku), ktorý nebol uznaným daňovým výdavkom (t. j. ak daňovým výdavkom nebol odpis majetku obstaraného z dotácie, súčasťou príjmov zahrnovaných do základu dane v rovnakej výške nebola ani časovo rozlíšená časť dotácie).
 
Príklad č. 1 – postup do konca roka 2003:
Spoločnosť Alfa, s. r. o. získala v roku 2002 dotáciu zo štátneho rozpočtu na obstaranie poľnohospodárskeho stroja vo výške 1,0 mil. Sk. Predpokladajme, že účtovné odpisy sa rovnajú daňovým odpisom. Obstarávacia cena stroja je 1,0 mil. Sk. 

Spoločnosť Alfa, s. r. o. získala v roku 2002 dotáciu zo štátneho rozpočtu na obstaranie poľnohospodárskeho stroja vo výške 1,0 mil. Sk. Predpokladajme, že účtovné odpisy sa rovnajú daňovým odpisom. Obstarávacia cena stroja je 1,0 mil. Sk.

Text

Suma v Sk

MD

D

Rok 2002

Príjem dotácie na bankový účet

1 000 000

221

346

Časové rozlíšenie dotácie

1 000 000

346

384

Dodávateľská faktúra za stroj

1 000 000

042

321

Úhrada faktúry dodávateľovi

1 000 000

321

221

Zaradenie stroja do užívania

1 000 000

022

042

Odpisy stroja (14,2 % v 1. roku odpisovania)

142 000

551

082

Rozpustenie výnosov budúcich období

142 000

384

648

Rok 2003

Odpisy stroja (28,6 % v 2. roku odpisovania)

286 000

551

082

Rozpustenie výnosov budúcich období

286 000

384

648


V roku 2002 a 2003 súčasťou základu dane nebol odpis majetku obstaraného z dotácií (t. j. v daňovom priznaní išlo o pripočítateľnú položku), ako aj výnos z rozpustenia dotácie (v daňovom priznaní išlo o odpočítateľnú položku).

***

Od 1. 1. 2004, t. j. od účinnosti nového ZDP majetok nadobudnutý z dotácií zo štátneho rozpočtu, štátnych fondov, z rozpočtov obcí a iných verejných zdrojov prestáva byť majetkom vylúčeným z odpisovania a rovnako súčasťou základu dane je aj časovo rozlíšená dotácia v každom roku vo výške účtovných odpisov zahrnutých do základu dane. Pri vyčíslení základu dane v prípade

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály