Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Odložená daň z príjmov v príkladoch
Rubrika: Podvojné účtovníctvo
Celkovú výšku výsledku hospodárenia výrazným spôsobom ovplyvňuje daň z príjmov, ktorá je súčasťou nákladov podniku. Daň z príjmov tvorí splatná daň z príjmov a odložená daň z príjmov. Daň z príjmov ovplyvňuje výsledok hospodárenia po zdanení, t. j. čistý zisk (príp. stratu), ktorý je určený aj na rozdelenie medzi vlastníkov (akcionárov) formou podielu na zisku, dividend.
Celkovú výšku výsledku hospodárenia výrazným spôsobom ovplyvňuje daň z príjmov, ktorá je súčasťou nákladov podniku. Daň z príjmov tvorí splatná daň z príjmov a odložená daň z príjmov. Daň z príjmov ovplyvňuje výsledok hospodárenia po zdanení, t. j. čistý zisk (príp. stratu), ktorý je určený aj na rozdelenie medzi vlastníkov (akcionárov) formou podielu na zisku, dividend.
- výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov (ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591, 592, 593, 594, 595 a účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizačných nákladov) a
- výsledok hospodárenia po zdanení daňou z príjmov – účtovný výsledok hospodárenia (ako rozdiel celkových výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a celkových nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5).
Príčiny vzniku odloženej dane z príjmov
- trvalé – sú rozdiely medzi výsledkom hospodárenia pred zdanením a základom dane z príjmov v dôsledku toho, že niektoré náklady a výnosy zachytené v účtovníctve, nie sú podľa ZDP v bežnom ani v iných zdaňovacích obdobiach súčasťou základu dane z príjmov. Tieto rozdiely sa nezohľadňujú pri výpočte odloženej dane:,
- dočasné – sú rozdiely medzi výsledkom hospodárenia pred zdanením a základom dane z príjmov v dôsledku rozdielu medzi účtovnou hodnotou majetku a záväzku a ich daňovou základňou t. j. hodnotou zistenou podľa ZDP (ocenením majetku a záväzku na daňové účely).
- zdaniteľné (pripočítateľné), t. j. dočasné rozdiely, ktoré v budúcich účtovných obdobiach budú tvoriť zdaniteľné sumy pri určovaní základu dane z príjmov (zvýšia základ dane z príjmov),
- odpočítateľné, t. j.dočasné rozdiely, ktoré v budúcich obdobiach budú tvoriť odpočítateľné sumy pri určovaní základu dane z príjmov (znížia základ dane z príjmov).
- účtovná hodnota majetku vyššia ako jeho daňová základňa,
- účtovná hodnota záväzku nižšia ako jeho daňová základňa.
Takáto situácia vznikne, ak:
- náklady ovplyvňujú základ dane skôr ako sa o nich účtuje v účtovníctve (ako ovplyvnia výsledok hospodárenia),
- výnosy ovplyvňujú základ dane neskôr, ako sa o nich účtuje v účtovníctve (ako ovplyvnia výsledok hospodárenia),
- účtovná hodnota majetku vzrástla, resp. účtovná hodnota záväzku poklesla, ale o túto zmenu sa neupravil ich základ dane (ich hodnota na daňové účely).
- účtovná hodnota majetku nižšia ako jeho daňová základňa,
- účtovná hodnota záväzku vyššia ako jeho daňová základňa.
Takáto situácia vznikne, ak:
- náklady ovplyvňujú základ dane neskôr ako sa o nich účtuje v účtovníctve (ako ovplyvnia výsledok hospodárenia),
- výnosy ovplyvnia základ dane skôr ako sa o nich účtuje v účtovníctve (ako ovplyvnia výsledok hospodárenia),
- účtovná hodnota majetku klesla, resp. záväzku vzrástla, ale o túto zmenu sa neupravil ich základ dane.
- umorovanie daňovej straty v budúcnosti, t. j. možnosť odpočítať daňovú stratu od základu dane v budúcnosti,
- možnosť previesť nevyužité daňové odpočty a iné daňové nároky do budúcich období (napr. možnosť odpočítať časť vstupnej ceny novo obstaraného dlhodobého hmotného majetku od základu dane z príjmov v budúcich obdobiach). ZDP SR v súčasnosti jej uplatnenie neobsahuje.
Dočasné rozdiely
|
Odložená daň
|
Príčiny vzniku
|
Zdaniteľné
|
Odložený daňový
záväzok
|
|
|
||
|
||
|
||
|
||
Odpočítateľné
|
Odložená daňová pohľadávka
|
|
|
||
|
||
|
||
|
||
|
||
|
||
|
||
|
Metóda výpočtu odloženej dane z príjmov – súvahový prístup
- nemožno jednoznačne určiť obdobie, v ktorom budú zohľadnené jednotlivé položky v základe dane,
- nie je obvykle známa sadzba dane na dlhšiu dobu, ako na nasledujúce zdaňovacie obdobie.
- identifikáciu položiek, pri ktorých vzniká dočasný rozdiel,
- zistenie ich účtovnej hodnoty a daňovej základne,
- zistenie výšky zdaniteľných a odpočítateľných dočasných rozdielov a celkového súčtu dočasných rozdielov za dané účtovné obdobie,
- výpočet odloženého daňového záväzku a jeho zaúčtovanie resp. odloženej daňovej pohľadávky a jej zaúčtovanie (iba v tom prípade, ak je pravdepodobné, že budúci základ dane z príjmov umožní jej vyrovnanie).
Výpočet odloženého daňového záväzku a odloženej daňovej pohľadávky
Účtovné zobrazenie odloženého daňového záväzku a odloženej daňovej pohľadávky
- vznik odloženého daňového záväzku,
- zníženie odloženej daňovej pohľadávky.
- vznik odloženej daňovej pohľadávk
- zníženie odloženého daňového záväzku.
Typické účtovné prípady pri účtovaní splatnej a odloženej dane z príjmov
P. č.
|
Text
|
Suma v Sk
|
MD
|
D
|
1 |
Daň z príjmov z bežnej činnosti splatná – predpis voči daňovému úradu
|
|||
a) ak je za bežnú činnosť vykázaný základ dane
|
25 000
|
591
|
341
|
|
b) ak je za bežnú činnosť vykázaná strata
|
11 000
|
341
|
591
|
|
2 |
Daň z príjmov z mimoriadnej činnosti splatná – predpis voči daňovému úradu
|
|||
a) ak je za mimoriadnu činnosť vykázaný základ dane
|
7 000
|
593
|
341
|
|
b) ak je za mimoriadnu činnosť vykázaná strata
|
3 500
|
341
|
593
|
|
3 |
Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti
|
|
|
|
a) odložený daňový záväzok – výsledkovo
|
15 000
|
592
|
481
|
|
b) odložený daňový záväzok – súvahovo
|
10 000
|
41x, 42x
|
481
|
|
c) odložená daňová pohľadávka – výsledkovo
|
19 500
|
481
|
592
|
|
d) odložená daňová pohľadávka – súvahovo
|
14 000
|
481
|
41x, 42x
|
|
4 |
Odložená daň z |
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.