Odklad platenia dane a platenie dane v splátkach

Mnohí podnikatelia, či už fyzické alebo právnické osoby, počas vykonávania podnikateľskej činnosti sa dostávajú do prechodnej platobnej neschopnosti z najrôznejších príčin. Nie všetci však vedia, že majú možnosť požiadať správcu dane (obec, daňový úrad alebo colný úrad) o odklad platenia dane, resp. o platenie dane formou splátok. Túto možnosť upravujú ust. § 59 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“). Je však potrebné upozorniť podnikateľov na skutočnosť, že daňový subjekt nemá právny nárok na povolenie odkladu platenia dane alebo platenia dane v splátkach, preto nemá ani možnosť odvolať sa proti vydanému rozhodnutiu (§ 59 ods. 8 zákona o správe daní). Z ust. § 100 písm. a) a b) zákona o správe daní vyplýva, že rozhodnutia o odklade platenia dane alebo daňového nedoplatku, ako aj platenie dane alebo daňového nedoplatku v splátkach podľa § 59 cit. zákona sú vylúčené z preskúmavania súdmi. Odklad platenia dane, resp. platenie dane v splátkach sa vzťahuje na všetky druhy daní, ktoré sú daňové subjekty povinné platiť v zmysle príslušných daňových zákonov.

Ak je správcom dane obec, žiadosť daňového subjektu o povolenie odkladu platenia dane alebo platenie dane formou splátok môže povoliť len vtedy, ak by bolo neodkladné zaplatenie dane spojené s vážnou ujmou daňového subjektu (§ 59 ods. 1 zákona o správe daní).

V prípade povolenia odkladu platenia dane alebo platenia dane v splátkach zo strany daňového úradu alebo colného úradu zákon už tento dôvod na povolenie odkladu nestanovuje. To znamená, že je v kompetencii spomínaných úradov, či dôvody uvedené v žiadosti o odklad platenia dane, resp. platenie dane v splátkach posúdi ako postačujúce a žiadosti daňového subjektu vyhovie, alebo ju zamietne.

Správca dane podľa § 59 ods. 2 zákona o správe daní môže povoliť odklad platenia dane alebo platenie dane v splátkach, len ak dlžná suma bude zabezpečená podľa ust. § 71 zákona o správe daní (zabezpečenie daňového nedoplatku zriadením záložného práva k predmetu záložného práva – hnuteľnými a nehnuteľnými vecami vo vlastníctve daňového dlžníka) alebo niektorým zo spôsobov zabezpečenia záväzkov podľa osobitného zákona, ktorým sú ust. Občianskeho zákonníka (Piaty oddiel: Zabezpečenie záväzkov § 544 až § 558 Občianskeho zákonníka).

Správca dane je teda vždy povinný sumu daňového nedoplatku (dane, platenie ktorej má byť odložené, resp. ktorá má byť platená v splátkach) zabezpečiť predovšetkým záložným právom podľa § 71 zákona o správe daní, pričom na vznik záložného práva u nehnuteľností je potrebný zápis do katastra nehnuteľností. Záložné právo k hnuteľným veciam vyžaduje registráciu v Notárskom centrálnom registri záložných práv k hnuteľným veciam. Záložné právo k niektorým veciam, právam alebo iným majetkovým hodnotám ustanoveným v osobitnom zákone vzniká jeho registráciou v osobitnom registri (napr. patentový register). Keďže záložné právo vzniká až zápisom, príp. registráciou v príslušnom registri, správca dane môže povoliť odklad platenia dane alebo platenie dane v splátkach až v čase, kedy bude rozhodnutie o záložnom práve zapísané v katastri nehnuteľnosti alebo zaregistrované v príslušnom registri.

Ak daňový subjekt žiada o povolenie odkladu platenia dane z príjmov alebo dane z pridanej hodnoty alebo spotrebných daní v zmysle ust. § 59 ods. 3 zákona o správe daní, spolu so žiadosťou je povinný predložiť aj analýzu svojej finančnej a ekonomickej situácie. Zákon o správe daní nešpecifikuje obsah ani formu analýzy, a preto posúdenie, či je postačujúca pre potreby povol