Ocenenie investície v dcérskom podniku pri prechode na IFRS a prepočet účtovnej závierky na cudziu menu

Príspevok je venovaný v sekcii noviniek návrhu novelizácie IFRS 1 Úplný prechod na medzinárodné štandardy finančného vykazovania (Fist-Time Adoption of International Financial Reporting Standards), ktorý bol vydaný v januári tohto roka a v sekcii príkladov je ilustrovaný prepočet účtovnej závierky na menu vykazovania odlišnú od meny funkčnej v kontexte pravidiel a požiadaviek IAS 21 Účinky zmien v kurzoch cudzích mien (The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates). 

Novinky – aktuálne udalosti, zmeny, novelizácie

Súčasný prístup IFRS 1 a IAS 27
V súčasnej dobe IFRS 1 neobsahuje žiadne ustanovenie, ktoré by sa týkalo ocenenia majetkovej účasti v dcérskom, pridruženom či spoločnom podniku k dátumu prechodu na IFRS v individuálnej účtovnej závierke materského podniku (prvoužívatelia). Účtovná jednotka v pozícii materského podniku pri zostavovaní svojej individuálnej účtovnej závierky podľa IFRS musí plne aplikovať nasledujúce požiadavky IAS 27.

• v obstarávacích nákladoch alebo
• v súlade s IAS 39 Finančné nástroje: vykazovanie a oceňovanie (Financial instruments: recognition and measurement). 

Navrhované zmeny IFRS 1
IASB navrhuje rozšíriť IFRS 1 o výnimku, ktorá povolí prvoužívateľom stanoviť k dátumu prechodu na IFRS tzv. predpokladanú obstarávaciu cenu (deemed cost) majetkovej účasti. Prvoužívateľ tak nebude musieť historicky analyzovať čiastku obstarávacích nákladov, ale stanoví ju na základe podmienok existujúcich k dátumu prechodu na IFRS. IASB k tomuto kroku pristupuje z dôvodu svojho presvedčenia, že zistenie skutočnej výšky obstarávacích nákladov, ktorú IAS 27 požaduje na ocenenie majetkovej účasti, môže nákladovo prevýšiť úžitok informácie pre užívateľa.

• podielu materského podniku na účtovnej hodnote čistých aktív dcérskeho podniku, ktoré sú identifikované v súlade s pravidlami IFRS a prezentované v súvahe dcérskeho podniku v zmysle požiadaviek IFRS,
• fair value investície v dcérskom podniku. 

• materská spoločnosť X vlastní 100 % podiel v dcérskej spoločnosti Y,
• podľa predchádzajúcich účtovných pravidiel (slovenská účtovná legislatíva) materská spoločnosť vykazovala vo svojej individuálnej účtovnej závierke majetkovú účasť vo výške 100,
• podľa pravidiel IFRS sú aktíva dcérskej spoločnosti vo výške 800, záväzky 300, t. j. čisté aktíva dosahujú sumu 500,
• fair value investície v dcérskej spoločnosti je odhadovaná na čiastku 600.

Riešenie:

Podľa návrhu novelizácie IFRS 1 vedenie materskej spoločnosti X môže oceniť majetkovú účasť v dcérskej spoločnosti Y k 1. januáru 2007 takto:

• vo výške predpokladanej obstarávacejceny 500 stanovenej ako účtovná hodnota čistých aktív dcérskej spoločnosti k dátumu prechodu na IFRS v súlade s pravidlami IFRS,
• vo výške predpokladanej obstarávacejceny 600 stanovenej ako fair value investície k dátumu prechodu na IFRS,
• vo výške obstarávacej ceny vyčíslenej podľa IAS 27. Táto obstarávacia cena v zadaní nie je jednoznačne uvedená. Vedenie účtovnej jednotky by sa muselo vrátiť do obdobia skutočného obstarania majetkovej účasti a identifikovať všetky položky formujúce obstarávaciu cenu. Nemusí tomu zodpovedať čiastka 100 uvedená ako ocenenie majetkovej účasti podľa predchádzajúcich účtovných pravidiel.