Obaly v účtovníctve podnikateľov

Obaly sa podľa druhu delia na:

• spotrebiteľské obaly, ktorými sú obaly určené na bezprostrednú ochranu tovaru alebo skupiny tovarov, ktoré v mieste nákupu tvoria tovarovú jednotku pre konečného používateľa alebo pre spotrebiteľa,
• skupinové obaly, ktorými sú obaly určené na to, aby tvorili v mieste nákupu skupinu určitého počtu tovarových jednotiek bez ohľadu na to, či sa predáva konečnému používateľovu alebo spotrebiteľovi, alebo slúžia ako prostriedok na doplnenie tovarov do ponuky počas predaja, môžu sa z tovaru odstrániť bez porušenia jeho vlastností,
• prepravné obaly, ktorými sú obaly určené na uľahčenie manipulácie a prepravu určitého množstva tovarových jednotiek alebo skupinových balení s cieľom predchádzať fyzickému poškodeniu pri manipulácii a preprave.

Obaly sa z hľadiska použiteľnosti delia na:

• jednorazovo použiteľné (nevratné) obaly, ktorými sú obaly určené na balenie tovaru, jeho ochranu, manipuláciu s ním, dodávanie a prezentáciu, od surovín po výrobky, od výrobcu po používateľa alebo spotrebiteľa,
• opakovateľne použiteľné (vratné) obaly, ktorými sú obaly určené na vykonanie najmenej dvoch ciest alebo obehov počas životnosti, ktoré sa opakovane plnia alebo opakovane použijú na ten istý účel, na ktorý boli určené, a ak sa už opakovane nepoužijú stávajú sa odpadom.

Ak sa pri predaji okrem ceny tovaru účtuje aj osobitná peňažná čiastka viazaná na obal tovaru, ide o zálohovaný obal. Zálohujú sa:

• opakovane použiteľné obaly na nápoje,
• obaly na nápoje, ktoré nie sú opakovane použiteľné a ktoré sú z hľadiska ich množstva a vlastností alebo množstva a zloženia nebezpečné pre životné prostredie.

Výrobcom obalov je fyzická osoba podnikateľ alebo právnická osoba, ktorá:

• používa obaly na balenie tovaru alebo plní tovar do obalov a uvádza na trh tento tovar pod svojou obchodnou značkou, napr. akýkoľvek výrobca, ktorý svoje výrobky balí do obalov,
• je osobou, pre ktorú sa tovar balí alebo plní a pod ktorej obchodnou značkou sa tovar uvádza na trh, napr. podnikateľ, ktorý si dá u iného podnikateľa vyrobiť a zabaliť alebo len zabaliť tovar,
• uvádza na trh tovar v obaloch iným, ako skôr uvedeným, spôsobom alebo prepraví alebo si nechá prepraviť cez štátnu hranicu Slovenskej republiky tovar v obaloch a uvádza ho na trh alebo do distribúcie v Slovenskej republike, napr. akýkoľvek podnikateľ, ktorý kúpi zabalený tovar v obale zo zahraničia na vlastné použitie alebo na účel ďalšieho predaja,
• ako distribútor uskutočňuje odplatné alebo bezodplatné odovzdanie obalu konečnému používateľovi na bezprostredné zabalenie tovaru, napríklad akýkoľvek maloobchodný predajca, ktorý bezplatne alebo odplatne poskytuje zákazníkom na tovar obaly,
• ako distribútor používa obal na zabalenie distribuovaného tovaru alebo jeho časti alebo na naplnenie distribuovaným tovarom, napr. podnikateľ, ktorý nakúpi tovar a tento tovar ďalej balí do obalov,
• uvádza na trh obaly s výnimkou osoby, ktorá dodáva nepoužité prázdne obaly skôr uvedeným osobám, napr. výrobcom obalov nie je ten, kto skutočne vyrába obaly a nepoužité ich predáva ďalej.

Podnikateľ – výrobca obalov, ktorý uvádza na trh do 100 kg obalov ročne je povinný:

• zaregistrovať sa v Registri výrobcov obalov a oznamovať zmeny registrovaných údajov,
• viesť a uchovávať evidenciu o obaloch a ohlasovať Ministerstvu životného prostredia SR údaje z nej a uchovávať ohlasované údaje,
• zabezpečiť materiálové zloženie obalu, jeho konštrukciu a jeho označenie v súlade s osobitnými predpismi.

Podnikateľ – výrobca obalov, ktorý uvádza na trh 100 kg a viac obalov ročne je povinný:

• zaregistrovať sa v Registri výrobcov obalov a oznamovať zmeny registrovaných údajov,
• zabezpečiť materiálové zloženie obalu, jeho konštrukciu a jeho označovanie v súlade s osobitnými predpismi,
• plniť informačnú povinnosť vo vzťahu k verejnosti a k spracovateľovi obalov v súlade so zákonom o odpadoch,
• zabezpečiť plnenie cieľov odpadového hospodárstva v oblasti nakladania s odpadmi z obalov podľa prílohy č. 3 zákona o odpadoch,
• zabezpečiť nakladanie s obalmi individuálne alebo kolektívne uzatvorením zmluvy s organizáciou zodpovednosti výrobcov pre obaly,
• zabezpečiť zhodnotenie a recykláciu obalov najmenej vo výške záväzných cieľov a limitov pre obaly ustanovených v prílohe č. 3 zákona o odpadoch,
• viesť a uchovávať evidenciu o obaloch a ohlasovať Ministerstvu životného prostredia SR údaje z nej a uchovávať ohlasované údaje,
• plniť informačnú povinnosť vo vzťahu ku konečným používateľom obalov o spôsobe zabezpečenia zberu odpadov z obalov,
• vypočítať si svoj zberový podiel a trhový podiel,
• zabezpečiť odobratie celého množstva oddelene vyzbieraných obalov z obce, v ktorej zodpovedá za obaly.

Obaly v účtovníctve

Podľa ust. § 17 ods. 3 písm. e) opatrenia Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) sa obaly účtujú ako materiál na účte 112 – Materiál na sklade. O obaloch sa účtuje, ak slúžia na ochranu a dopravu nakúpeného materiálu, tovaru a vlastných výrobkov, a ak nevratné obaly sa dodávajú zákazníkovi alebo odovzdávajú vo vnútri účtovnej jednotky spolu s dodaným obsahom.

Obaly patria do kategórie zásob a účtovná jednotka o nich účtuje v súlade s § 43 – účtovanie zásob Postupov účtovania v PÚ, spôsobom A alebo B. Účtovanie zásob podľa spôsobu A môžu použiť všetky účtovné jednotky, účtovanie podľa spôsobu B účtovné jednotky, na ktoré sa nevzťahuje povinnosť overenia účtovne závierky audítorom.

Pri účtovaní obalov je rozhodujúce, či ide o dodávku obalov pre externého odberateľa alebo o výdaj obalov na vnútroorganizačné použitie v rámci spotreby na skladovanie a prepravu materiálu, tovaru alebo vlastných výrobkov. Spôsob účtovania je závislý aj od toho, či ide o nevratné alebo vratné obaly.

Účtovanie nevratných obalov

Nevratné obaly sa odovzdávajú odberateľovi spolu s dodávaným materiálom, výrobkom alebo tovarom a sú súčasťou ceny dodávaného materiálu, výrobku alebo tovaru. O obaloch účtuje dodávateľská účtovná jednotka pri nákupe obalov, a ich následnom výdaji do spotreby na ťarchu účtu 501 – Spotreba materiálu. U odberateľa sú obaly súčasťou ceny obstaraného materiálu na účte 112 – Materiál na sklade alebo tovaru na účte 132 – Tovar na sklade a v predajniach. V prípade dodávky dlhodobého hmotného majetku sú obaly súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého majetku.

♦ Príklad č. 1:

Účtovná jednotka v oblasti potravinárskej výroby balí svoje výrobky do papierových vrecúšok. Nakúpila 3 000 ks vrecúšok po 0,08 € bez DPH. Pri predaji 100 kg výrobkov použila 100 ks vrecúšok. Predajná cena výrobkov je 6,50 € / 1 kg bez DPH, súčasťou ceny je aj hodnota obalov.