Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Novely účtovných predpisov v roku 2010 a od 1. 1. 2011

Rubrika: Podvojné účtovníctvo

V priebehu roka 2010 boli účtovné predpisy novelizované viackrát. Autor sa v článku podrobne venuje novelám Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve a zákonu o účtovníctve s uvedením stavu pred a po novele.

V priebehu roka 2010 boli účtovné predpisy novelizované viackrát.


1. Novela Postupov účtovania v PÚ, účinná od 1. 1. 2010

Rozsiahlou zmenou bola novela opatrenia MF SR zo 16. 12. 2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“), ktorá nadobudla účinnosť 1. 1. 2010. Týkala sa predovšetkým zlúčenia, splynutia, rozdelenia, kúpy podniku alebo jeho časti, vkladu podniku alebo jeho časti. Tejto novele bol v tomto časopise venovaný príspevok Farkaš, R., Šikulová, A.: Novela Postupov účtovania v PÚ účinná od 31. 12. 2009 a 1. 1. 2010. – Dane a účtovníctvo v praxi, č. 3/2010 a č. 4/2010.

 

2. Novela Postupov účtovania v PÚ, účinná od 1. 7. 2010

Dňa 1. 7. 2010 nadobudla účinnosť ďalšia novela Postupov účtovania v PÚ (opatrením MF SR č. MF/15653/2010-74 zo 16. 6. 2010), ktorá sa týkala:

  • účtovania koncesie u koncesionára (§ 30c); ide o úpravu tzv. PPP – projektov (Public Private Partnership, verejno-súkromné partnerstvo),
  • zavedenia voliteľnosti aktivácie úrokov z úverov ako súčasti obstarávacej ceny dlhodobého nehmotného majetku (§ 34 ods. 1). Dovtedy bola voliteľnosť aktivácie úrokov z úverov len pri dlhodobom hmotnom majetku, zatiaľ čo pri dlhodobom nehmotnom majetku bola povinnosť ich aktivácie, vyplývajúca zo všeobecného ustanovenia § 25 ods. 6 písm. a) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), podľa ktorého sú súčasťou obstarávacej ceny aj náklady súvisiace s obstaraním (a úroky takýmito nákladmi sú).

 

3. Novela zákona o účtovníctve, účinná od 31. 12. 2010

Dňa 31. 12. 2010 nadobudla účinnosť novela zákona o účtovníctve (zákonom č. 486/2010 Z. z.), ktorá sa týka povinnosti zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku. Táto novela nadväzuje na Smernicu Európskeho parlamentu a Rady č. 2009/49/ES z 18. 6. 2009, ktorou bola novelizovaná Smernica Európskeho parlamentu a Rady č. 83/349/EHS o konsolidovanej účtovnej závierke (tzv. „Siedma smernica“). Pred novelou Siedma smernica vyžadovala, aby materský podnik zostavil konsolidovanú účtovnú závierku aj v prípade, keď má len jediný dcérsky podnik a ten je nevýznamný, alebo keď má viacero dcérskych podnikov a tieto ako celok sú nevýznamné. Po novele smernice už takýto materský podnik nemá povinnosť zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku, ale voliteľnosť, t. j. môže, ale nemusí ju zostaviť.

Novela zákona o účtovníctve nadviazala na vyššie uvedenú novelu smernice. Podľa nového ustanovenia § 22 ods. 12, povinnosť zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku a konsolidovanú výročnú správu nemá materská účtovná jednotka (ÚJ), ak zostavením len individuálnej účtovnej závierky materskej ÚJ sa významne neovplyvní úsudok o finančnej situácii, nákladoch, výnosoch a výsledku hospodárenia (VH) za konsolidovaný celok. Podľa nášho názoru toto znenie je širšie ako príslušné ustanovenie smernice, pretože sa nevzťahuje len na nevýznamné dcérske podniky, ale aj na možné iné prípady, kedy by zostavenie len individuálnej účtovnej závierky (nezostavenie konsolidovanej účtovnej závierky) materskej ÚJ významne neovplyvnilo úsudok o finančnej situácii, nákladoch, výnosoch a VH za konsolidovaný celok.

Novela zákona o účtovníctve nadobúda účinnosť 31. 12. 2010 a prvýkrát sa použije pri posudzovaní povinnosti zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku a konsolidovanú výročnú správu, ktoré sa zostavujú k 31. 12. 2010 a neskôr.

 

4. Novela Postupov účtovania v PÚ, účinná od 31. 12. 2010 a od 1. 1. 2011

Novela Postupov účtovania v PÚ opatrením MF SR z 13. 12. 2010 č. MF/25822/2010-74 zo 16. 12. 2010 obsahuje viacero významných zmien. Časť z nich nadobudla účinnosť už 31. 12. 2010 a časť z nich až 1. 1. 2011.

Zmeny, ktoré nadobudli účinnosť už 31. 12. 2010, sú:

  • odložené dane.

 

Prechodné ustanovenia

Podľa prechodných ustanovení uvedených v § 86i ods. 5, tieto zmenené ustanovenia v znení účinnom od 31. 12. 2010 sa prvýkrát použijú pre účtovnú závierku zostavovanú k 31. 12. 2010.

Zmeny, ktoré nadobudli účinnosť 1. 1. 2011, sú:

  • zákazková výroba (ďalej len „zákazka“),
  • zákazková výstavba nehnuteľnosti na predaj (priebežný transfer),
  • výstavba nehnuteľnosti na predaj – ostatná (nie priebežný transfer),
  • obstaranie nehnuteľnosti za účelom ďalšieho predaja,
  • koncesie u koncesionára,
  • poistenie majetku určeného na prevádzkovú činnosť.

Prechodné ustanovenia

Tieto zmeny nadobudli účinnosť 1. 1. 2011 a v účtovnej závierke k 31. 12. 2010 sa nezohľadňujú. Sú účinné prospektívne (nie retrospektívne), vzťahujú sa na transakcie uskutočnené 1. 1. 2011 a neskôr. Na transakcie uskutočnené do 31. 12. 2010 (vrátane) sa nevzťahujú, tie zostávajú zobrazené podľa doterajších predpisov.


4.1. Odložené dane

Odložené dane sa vzťahujú aj na goodwill a záporný goodwill

Stav pred novelou Postupov účtovania v PÚ

Podľa § 10 ods. 11 sa odložená daň z príjmov pri goodwille a zápornom goodwille neúčtovala. Neúčtovala, hoci goodwill / záporný goodwill vždy predstavoval dočasný rozdiel. Daňová základňa goodwillu / záporného goodwillu bola vždy rovná 0 (odpisy goodwillu neboli daňovo uznané a zúčtovanie záporného goodwillu do výnosov sa nezdaňovalo), zatiaľ čo jeho účtovná hodnota bola vždy rôzna od 0, až do jeho úplného odpísania, resp. zúčtovania. Dočasný rozdiel teda existoval od momentu prvotného zaúčtovania goodwillu / záporného goodwillu, až do jeho úplného odpísania, resp. zúčtovania. Neúčtovanie odložených daní na tento dočasný rozdiel bolo zámerné a v súlade s IAS 12 Income Taxes. Goodwill / záporný goodwill je totiž reziduálna veličina, a ak by sa naň mali počítať odložené dane, tieto by jeho výšku upravovali, následne by sa z takto upravenej výšky zase počítali odložené dane, lebo novo vypočítaný goodwill / záporný goodwill by zase predstavoval dočasný rozdiel atď., a potom by bol proces úprav goodwillu / záporného goodwillu nekonečný.

Stav po novele Postupov účtovania v PÚ

Od 1. 1. 2010 bol novelizovaný zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Odpisy goodwillu sú v niektorých prípadoch daňovo uznané a zúčtovanie záporného goodwillu do výnosov sa v niektorých prípadoch zdaňuje, napr. pri kúpe podniku alebo jeho časti, pri nepeňažnom vklade podniku alebo jeho časti. To znamená, že daňová základňa goodwillu v týchto prípadoch nie je rovná 0 a v momente jeho prvého zaúčtovania sa rovná jeho účtovnej hodnote, a preto v momente prvého zaúčtovania goodwillu nevzniká žiadny dočasný rozdiel.

Tento vznikne až neskôr, v prípade, že účtovné a daňové odpisy goodwillu nebudú totožné, následne nebude totožná účtovná zostatková cena a daňová zostatková cena goodwillu (t. j. účtovná hodnota a daňová základňa goodwillu) a vznikne medzi nimi dočasný rozdiel.

Pri zápornom goodwille bude situácia podobná, s tým rozdielom, že jeho účtovná hodnota bude vždy rovná 0, pretože záporný goodwill vzniknutý po 1. 1. 2010 sa už nevykazuje na strane aktív so záporným znamienkom, ale sa zúčtuje v momente jeho vzniku do výnosov. Daňová základňa záporného goodwillu však bude už od prvotného zaúčtovania záporného goodwillu rôzna od nuly, a to až do momentu jeho plného zúčtovania do základu dane, kedy bude rovná 0.

Na túto zmenu v ZDP, ktorá nadobudla účinnosť 1. 1. 2010, nadväzuje novela Postupov účtovania v PÚ účinná od 31. 12. 2010, a to ustanovenia § 10 ods. 11 Postupov účtovania v PÚ. Podľa tejto novely, ak pri prvotnom zaúčtovaní:

  • Goodwillu (napr. vo výške 140) vznikne dočasný rozdiel, t. j. ak budúce odpisy goodwillu nebudú daňovo uznané (daňová základňa goodwillu je 0, účtovná hodnota goodwillu je 140, zdaniteľný dočasný rozdiel je 140), potom sa – tak ako doteraz – na tento dočasný rozdiel odložené dane nevzťahujú.
  • Záporného goodwillu (napr. vo výške 140) vznikne dočasný rozdiel, t. j. ak výnos zo zúčtovania záporného goodwillu do výnosov v momente jeho vzniku, bude zdanený v budúcnosti (účtovná hodnota záporného goodwillu je 0, daňová základňa záporného goodwillu je 140, zdaniteľný dočasný rozdiel je 140), potom sa – tak ako doteraz – na tento dočasný rozdiel odložené dane nevzťahujú.
  • Goodwillu (napr. vo výške 140) nevznikne dočasný rozdiel, t. j. ak budúce odpisy goodwillu budú daňovo uznané (účtovná hodnota goodwillu je 140, daňová základňa goodwillu je 140, dočasný rozdiel je 0), potom sa odložené dane pri prvom zaúčtovaní neúčtujú, pretože nevznikol žiadny dočasný rozdiel. Ak však vznikne dočasný rozdiel v budúcnosti, napr. z titulu rozdielnych účtovných a daňových odpisov vznikne dočasný rozdiel medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou goodwillu, na tento rozdiel sa odložené dane vzťahovať budú. Napr. pri prvotnom zaúčtovaní vznikol goodwill vo výške 140, a odpisy z neho budú daňovo uznané. To znamená, že jeho daňová základňa je tiež 140, a preto nevznikol žiadny dočasný rozdiel. Nech sú účtovné odpisy v prvom roku 14 a daňové odpisy nech sú 20. Na konci prvého roku je účtovná zostatková cena 126, daňová zostatková cena je 120. Vznikol zdaniteľný dočasný rozdiel vo výške 6 (= 126 – 120), a na tento sa už odložené dane vzťahujú.
  • Záporného goodwillu (napr. vo výške 140) nevznikne dočasný rozdiel, t. j., ak výnos zo zúčtovania záporného goodwillu do výnosov v momente jeho vzniku, nebude v budúcnosti zdanený, potom sa odložené dane nepočítajú. Účtovná hodnota záporného goodwillu pri prvotnom zaúčtovaní je 0, daňová základňa 0, nevznikol dočasný rozdiel, a nevznikne ani v budúcnosti.

Zmena

Ide o vecnú zmenu Postupov účtovania v PÚ (v súlade s IAS 12 Income Taxes), nielen o ich spresnenie.

Zrušenie účtovania odložených daní na účet 415 – Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín

Stav pred novelou Postupov účtovania v PÚ

Pri nepeňažnom vklade sa u vklad

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály