Novela zákona o dani z príjmov účinná od 1. januára 2011

V závere roka 2010 bola Národnou radou SR schválená novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. – zákon č. 548/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon o dani z príjmov (ďalej len „novela ZDP“). Novela, rovnako ako aj ďalšie zmeny v daňových zákonoch, vychádza zo schváleného programového vyhlásenia vlády SR a jej priority, ktorou je konsolidácia verejných financií, snaha o znižovanie schodku verejných financií postupne až na maastrichtské 3 % hrubého domáceho produktu v roku 2013 a následne v strednodobom horizonte nasmerovať verejné financie k vyrovnanému rozpočtu.

K tomuto cieľu by mali prispieť aj opatrenia schválené práve v novele ZDP. Preto sa navrhované úpravy dotýkajú zdaňovania príjmov fyzických osôb (FO) aj právnických osôb (PO) s orientáciou hlavne na:

• obmedzenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a manželku/manžela len na tzv. aktívne príjmy, t. j. príjmy pracovno-právneho vzťahu (zo závislej činnosti) a príjmy z podnikania (§ 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. – ďalej len „ZDP“),
• zrušenie nezdaniteľnej časti základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie, účelové sporenie a životné poistenie,
• rušenie selektívnych výhod pre určité skupiny daňovníkov – výdavky na špecializačné vzdelávanie zdravotníckych pracovníkov,
• redukciu širokého okruhu príjmov oslobodených od dane u FO aj PO,
• zjednotenie paušálnych výdavkov na jednotnú hranicu pre všetky FO – podnikateľov,
• úpravu možností a povinností daňovníkov, platiteľov DPH pri vrátení dane v inom členskom štáte EÚ,
• úpravy nárokov zamestnancov a FO (podnikateľov), pri poskytovaní nároku na cestovné náhrady,
• zmenu charakteru dane vyberanej zrážkou,
• zavedenie novej dane z emisných kvót len na roky 2011 a 2012.

I. ZMENY V ZDAŇOVANÍ PRÍJMOV FYZICKÝCH OSÔB

1. Vreckové pri zahraničnej pracovnej ceste

• Ust. § 5 ods. 5 písm. a), ust. § 52j ods. 1 ZDP a Čl. II – vreckové poskytované pri zahraničnej pracovnej ceste je s účinnosťou od 1. januára 2011 pre zamestnanca zdaniteľným príjmom. Do konca roku 2010 mal zamestnanec pri zahraničnej pracovnej ceste nárok na vreckové vyplácané v eurách alebo cudzej mene vo výške od 5 % do 40 % stravného poskytovaného na zahraničnej pracovnej ceste, ktoré nebolo predmetom dane. Zmenami vykonanými v novele ZDP (v Článku II. novely ZDP bola vykonaná aj úprava § 14 zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z. n. p. – ďalej len „zákon o cestovných náhradách“) od 1. januára 2011 zaniká povinnosť zamestnávateľa toto vreckové poskytnúť, resp. ho môže poskytnúť v nižšej sume ako je 5 % stravného pri zahraničnej pracovnej ceste. Podľa § 52j ods. 1 ZDP sa vreckové poskytované pri zahraničnej pracovnej ceste zamestnancovi zdaní v prípade, ak bol vyslaný na zahraničnú pracovnú cestu po 31. decembri 2010.

Vreckové poskytnuté pri zahraničnej pracovnej ceste do výšky podľa zákona o cestovných náhradách nie je pre Janka predmetom dane (nezdaní sa), pretože bol vyslaný na pracovnú cestu pred nadobudnutím účinnosti novely ZDP.

***

Pre Zuzku bude toto vreckové zdaniteľným príjmom.

***

2. Špecializačné vzdelávanie lekárov

• Ust. § 5 ods. 8 a 9, ust. § 52j ods. 4 ZDP – v zdaňovacom období roku 2011si už nebudú môcť lekári s príjmami zo závislej činnosti pri výpočte základu dane z týchto príjmov odpočítať výdavky na špecializačné štúdium zaplatené v zdaňovacom období vzdelávacej ustanovizni uskutočňujúcej študijný program akreditovaný Ministerstvom zdravotníctva SR do výšky ustanovenej vyhláškou Ministerstva zdravotníctva SR č. 31/2006 Z. z. (Uvedená vyhláška uvádza údaje v Sk.) Ide o zdravotnícke povolanie:
  
  • lekára, zubného lekára (za celé štúdium 10 % z ekonomicky oprávnených nákladov na vzdelávaciu aktivitu, najviac však 40 000 Sk),
  • sestry, pôrodnej asistentky (za celé štúdium je 10 % z ekonomicky oprávnených nákladov na vzdelávaciu aktivitu, najviac však 7 000 Sk).

V prechodnom ustanovení § 52j ods. 4 ZDP však zvyšovanie základu dane tohto daňovníka pri porušení podmienok špecializačného štúdia zostáva zachované – títo zdravotnícki pracovníci aj naďalej budú povinní pri porušení podmienok zvyšovať svoj základ dane o sumu, o ktorú si podľa § 5 ods. 8 ZDP za roky 2008 až 2010 uplatnili.

Podľa § 2 nariadenia vlády č. 296/2010 Z. z. odborná spôsobilosť na výkon špecializovaných pracovných činností sa získava špecializačným štúdiom v špecializačných odboroch. Špecializované pracovné činnosti sú tie, ktoré zodpovedajú zameraniu špecializačného odboru a ktoré zdravotnícky pracovník vykonáva samostatne po získaní diplomu o špecializácii. Podľa prílohy č. 3 cit. nariadenia, sú pre špecializačné odbory určené rôzne dĺžky trvania tohto štúdia (5, 4, 3, 1 rok). Zdravotnícky pracovník bude o uplatnené sumy zvyšovať svoj základ dane v prípade, ak štúdium nedokončí a nezíska diplom o špecializácii.

3. Zmena spôsobu uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane len z tzv. aktívnych príjmov

• Ust. § 11 ods. 1 ZDP – podľa tohto ustanovenia sa už za zdaňovacie obdobie roku 2011 bude o nezdaniteľné časti základu dane znižovať základ dane zistený len z príjmov podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo súčet čiastkových základov dane len z týchto príjmov – t. j. základ dane zistený len z tzv. „aktívnych príjmov“ (Poznámka: Zjednodušene možno povedať, že o nezdaniteľné časti základu dane sa budú znižovať len príjmy za prácu – príjmy zo závislej činnosti a príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti.)
• Ust. § 11 ods. 2 písm. a) ZDP („platné životné minimum“) – novelou ZDP bol zmenený spôsob výpočtu sumy oslobodenia pri príjmoch z prenájmu (pevná suma 500 €) a tým bola legislatívna skratka z § 9 ods. 1 ZDP vypustená. Sumy nezdaniteľných častí základu dane aj naďalej nadväzujú na sumu životného minima, ktoré sa v priebehu zdaňovacieho obdobia upravuje. Z toho dôvodu bolo potrebné legislatívnu skratku „platné životné minimum“ ustanoviť do § 11 ods. 2 písm. a) ZDP. Platné životné minimum na rok 2011 je 185,38 €.
• Ust. § 11 ods. 2 a 3 ZDP – výpočet nezdaniteľných častí základu dane – koeficienty podľa § 52g a postup podľa § 52h ZDP sa použije (použil) len na zdaňovacie obdobia rokov 2009 a 2010. Nezdaniteľné časti základu dane sa na rok 2011 sa opäť budú počítať pomocou koeficientov uvedených v § 11 ZDP.

Nezdaniteľná časť základu dane = 8 193,80 – (32 775,20 / 4) = 8 193,80 – 8 193,80 = 0,00 €.

***

• 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka na rok 2011 (Oznámenie MF SR č. MF/28979/2010-721) – na účely § 35 ods. 1 písm. b) ZDP sa 1/12 tejto nezdaniteľnej časti základu dane za rok 2011 vypočíta a zaokrúhli na eurocenty nadol takto: 3 559,296 / 12 = 296,608 ~ 296,60 €.

Dvanásťnásobok sumy, vypočítanej a zaokrúhlenej na eurocenty nadol je suma 3 559,20 € (296,60 x 12 = 3 559,20), na konci roka 2011 sa však uplatní nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka vo výške 3 559,30 €, v ktorej sa zohľadní rozdiel vzniknutý zaokrúhlením pri výpočte mesačnej sumy (0,10 € za zdaňovacie obdobie).

4. Zrušenie nezdaniteľnej časti základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie, životné poistenie a účelové sporenie

• Ust. § 2 ZDP – zo základných pojmov v ZDP bolo vypustené účelové sporenie a životné poistenie, pretože ich uplatňovanie ako nezdaniteľné časti základu dane bolo zo ZDP vypustené spolu s uplatňovaním príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (§ 11 ods. 4 ZDP).
• Ust. § 11 ods. 4, ods. 7, ods. 9 až 14, a § 52j ods. 3 ZDP – okrem vypusteniauplatňovania nezdaniteľných častí základu dane na účelové sporenie, životné poistenie a doplnkové dôchodkové sporenie boli zrušené aj ustanovenia o porušení podmienok na ich uplatnenie. Podľa § 11 ods. 11 a 12 ZDP (znenie do 31. 12. 2010) ak daňovník poruší podmienky uplatňovania týchto nezdaniteľných častí základu dane, je povinný si zvýšiť svoj základ dane o sumu, ktorú si ako nezdaniteľnú časť základu dane do porušenia podmienok uplatnil. Podľa nového znenia ZDP, ak tento daňovník poruší podmienky po nadobudnutí účinnosti novely ZDP, nebude povinný si o uplatnené sumy zvyšovať svoj základ dane. Ak však daňovník porušil podmienky pred nadobudnutím účinnosti novely ZDP, t. j. do 31. 12. 2010, aj naďalej bude povinný zvýšiť si svoj základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom došlo k porušeniu podmienok. Ak napr. daňovník poruší podmienky uplatňovania týchto nezdaniteľných častí základu dane v roku 2010, bude povinný zvýšiť si svoj základ dane o uplatnené čiastky najneskôr do roku 2013.

[Podľa § 52j ods. 3 ZDP, ak daňovník podá dodatočné daňové priznanie (DP) za rok 2010 a predchádzajúce, môže si tieto nezdaniteľné časti základu dane za tieto roky dodatočne uplatniť.]

5.  Zdaňovanie príjmov zo závislej činnosti (legislatívno-technické úpravy)

• Ust. § 5 ods. 5 písm. d) ZDP – v poznámke pod čiarou bolo vypustené slovo „napríklad“ čo znamená, že predmetom dane nebudú podľa tohto ustanovenia len plnenia podľa § 18 až 33 zákona o cestovných náhradách.
• Ust. § 32 ods. 2 písm. d), § 32 od. 3 písm. b),§ 32 ods. 4 písm. d), § 32 ods. 11, § 32a ods. 1písm. a) treťom a šiestom bode,