Novela zákona o dani z pridanej hodnoty účinná od 1. októbra 2012 a od 1. januára 2013

Ustanovenia novely zákona o DPH možno rozdeliť do troch vecných celkov:

• ustanovenia zamerané na boj proti podvodom v oblasti DPH,
• ustanovenia, ktoré sú povinnou transpozíciou smernice Rady 2010/45/EÚ, ktorou sa mení a dopĺňa smernica Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, pokiaľ ide o pravidlá fakturácie a smernice Rady 2008/8/ES, ktorou sa mení a dopĺňa smernica Rady 2006/112/ES, pokiaľ ide o miesto poskytovania služieb,
• iné ustanovenia, ktoré precizujú a dopĺňajú súčasný zákon o DPH a ktoré vyplynuli z praktických skúseností.

V rámci zlepšenia legislatívnych nástrojov na boj proti daňovým podvodom obsahuje novela zákona o DPH opatrenia, ktorých cieľom je obmedziť možnosť podvodných aktivít a zabrániť ich ďalšiemu rozširovaniu. Ide o opatrenia v týchto oblastiach:

• sprísnenie podmienok pre registráciu za platiteľa dane pre rizikové subjekty, ktoré v súčasnosti alebo v minulosti vlastnili alebo riadili spoločnosti, ktoré majú alebo mali nedoplatky na DPH voči daňovému úradu, a rozšírenie právomoci daňového úradu zrušiť registráciu za platiteľa dane v odôvodnených prípadoch s cieľom vylúčiť z registra platiteľov dane a zo systému DPH osoby, ktoré sú rizikové a zneužívajú systém na neoprávnené čerpanie nadmerných odpočtov,
• v rámci možností daných smernicou Rady 2006/112/ES rozšírenie prenosu povinnosti platiť daň na príjemcu plnenia ako inštitútu garantujúceho elimináciu daňových únikov, a to najmä pri nútenom predaji nehnuteľností (exekučné konanie a konkurzné konanie) a pri predaji tovaru v rámci výkonu záložného práva a výkonu zabezpečovacieho prevodu vlastníckeho práva, kedy najčastejšie dochádza k nevymožiteľnosti dane na výstupe na strane predávajúceho, pričom kupujúci uplatňuje svoje legitímne právo na odpočítanie vstupnej dane,
• úprava inštitútu ručenia za zaplatenie dane na výstupe s cieľom eliminovať zdaniteľné obchody, ktorých jediným cieľom je zneužitie práva a dosiahnutie vyplatenia neoprávneného nadmerného odpočtu,
• zavedenie povinnosti viesť a doručovať daňovému úradu evidenciu o nákupe ojazdených motorových vozidiel z iných členských štátov EÚ, a to z dôvodu, že pri následnom predaji týchto vozidiel v tuzemsku dochádza k daňovým podvodom a únikom zámerným uplatnením nesprávneho daňového režimu, resp. predaju mimo rámca DPH,
• zníženie limitu, do ktorého sa doklad vyhotovený elektronickou registračnou pokladnicou pri platbe v hotovosti považuje za plnohodnotnú faktúru na účely uplatnenia odpočítania dane, a tým zníženie rizika zneužívania týchto dokladov na neoprávnené uplatnenie odpočítania dane a zníženie základu dane z príjmov,
• stanovenie mesačného zdaňovacieho obdobia pre nových platiteľov dane a zníženie obratu na možnosť voľby štvrťročného zdaňovacieho obdobia.

Uvedené opatrenia zamerané na zníženie daňových podvodov a únikov nadobúdajú účinnosť 1. októbra 2012. Nové ustanovenia týkajúce sa fakturácie nadobúdajú účinnosť 1. januára 2013.

Zmeny zákona o DPH účinné od 1. októbra 2012 – opatrenia zamerané na boj proti podvodom v oblasti DPH

Nadobudnutie postavenie platiteľa dane na základe zákona o DPH

V § 4 ods. 6 zákona o DPH sa rozširuje okruh prípadov, kedy sa zdaniteľná osoba stáva zo zákona platiteľom dane. Postavenie platiteľa dane zo zákona nadobúda zdaniteľná osoba, ktorá predá stavbu, jej časť (byt alebo nebytový priestor) alebo stavebný pozemok alebo prijme platbu predtým ako stavbu, jej časť alebo stavebný pozemok dodá a z tejto transakcie má dosiahnuť obrat 49 790 €. Zdaniteľná osoba sa stane platiteľom dane dňom dodania (§ 19 ods. 1 zákona o DPH) alebo dňom prijatia platby, a to tým dňom, ktorý nastane skôr. Zámerom tejto zmeny zákona o DPH je zabrániť vyhýbaniu sa zdaňovaniu nových nehnuteľností.

Zdaniteľná osoba sa platiteľom da­ne nestáva v prípade, ak:

• pôjde o príležitostný predaj stavby, jej časti alebo stavebného pozemku (výnos/príjem sa v tomto prípade nezapočítava do obratu, ktorý je definovaný v § 4 ods. 9 zákona o DPH – do obratu sa nezahŕňajú výnosy/príjmy z príležitostne predaného hmotného majetku),
• pôjde o predaj stavby alebo jej časti vrátane stavebného pozemku na ktorom stojí, ktoré sú oslobodené od dane z dôvodu, že uplynulo 5 rokov od kolaudácie predávanej stavby alebo jej časti, resp. 5 rokov od začatia prvého užívania nehnuteľnosti.

Z dodania tohto bytu zdaniteľná osoba dosiahne obrat 49 790 €, avšak nestala sa platiteľom dane podľa § 4 ods. 6 zákona o DPH, pretože platba sa uskutočnila pred účinnosťou novely zákona o DPH (nemožno uplatniť ustanovenie § 4 ods. 6 zákona o DPH). Dodanie tohto bytu nepodlieha dani.

* * *

Z dodania tohto bytu sa zdaniteľná osoba stala platiteľom dane 1. októbra 2012. Daňová povinnosť vznikla 1. októbra 2012 (§ 19 ods. 4 zákona o DPH) a 1. novembra 2012 (§ 19 ods. 1 zákona o DPH). Predaj bytu podlieha dani v plnom rozsahu.

* * *

Z dodania tohto bytu sa zdaniteľná osoba stala platiteľom dane 1. októbra 2012, kedy prijala druhú ­platbu.

* * *

Zábezpeka na daň z pridanej hodnoty pri registrácii platiteľa dane

Na základe Článku 273 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty sa novelou zákona o DPH zaviedlo skladanie zábezpeky na daň pred registráciou rizikového subjektu za platiteľa dane. Daňový úrad uloží podľa nového ustanovenia § 4c zákona o DPH zdaniteľnej osobe, ktorá podala žiadosť o registráciu za platiteľa dane, povinnosť zložiť zábezpeku na DPH.

Povinnosť zložiť zábezpeku formou peňažných prostriedkov na účet správcu dane alebo bankovou zárukou sa vzťahuje na zdaniteľné osoby, ktoré požiadajú o tzv. dobrovoľnú registráciu pre DPH podľa § 4 ods. 4 zákona o DPH a taktiež sa vzťahuje na zdaniteľné osoby, ktoré sú povinné požiadať o registráciu podľa § 4 ods. 1 až 3 zákona o DPH z dôvodu dosiahnutia obratu, ak sú splnené predpoklady na zloženie finančnej zábezpeky. Ide o prípady, ak žiadateľ, fyzická osoba alebo konateľ alebo spoločník právnickej osoby, participuje alebo participoval v minulosti ako konateľ alebo spoločník v spoločnostiach, ktoré mali alebo majú v čase registrácie daňové nedoplatky na DPH alebo im bola zrušená registrácia za platiteľa dane z dôvodov uvedených v doplnenom § 81 ods. 4 písm. b) bod 2 zákona o DPH (platiteľ dane opakovane v kalendárnom roku nesplní povinnosť podať daňové priznanie, opakovane v kalendárnom roku nezaplatí vlastnú daňovú povinnosť, opakovane nie je zastihnuteľný na adrese sídla, miesta podnikania a ani na adrese prevádzkarne alebo opakovane porušuje povinnosti pri daňovej kontrole).

Zábezpeka na daň sa bude vyžadovať napríklad v prípade, ak žiadosť o registráciu za platiteľa dane podá právnická osoba, ktorej konateľ je konateľom aj inej právnickej osoby, ktorá má voči daňovému úradu nedoplatok na DPH. Ak je nedoplatok na DPH v tejto druhej spoločnosti napríklad 25 tis. €, bude daňový úrad vyžadovať zábezpeku na DPH od spoločnosti, ktorá žiada o registráciu za platiteľa dane, najmenej v tejto výške, pričom však môže žiadať aj vyššiu zábezpeku, ak napríklad predmetom podnikania žiadateľa je obchodovanie s rizikovými komoditami ako ojazdené motorové vozidlá, prípadne druhá spoločnosť, v ktorej pôsobí konateľ žiadateľa ako konateľ, nepodáva daňové priznanie pre DPH v stanovených lehotách, nereaguje na výzvy správcu dane a pod. Z dôvodu daňového správania druhej spoločnosti sa považuje žiadateľ za rizikový subjekt, pretože v obidvoch spoločnostiach je konateľom tá istá fyzická osoba.

Zloženie zábezpeky na daň sa bude vyžadovať aj v prípadoch, ak sa žiadateľ len pripravuje na vykonávanie činnosti. O dobrovoľnú registráciu žiadajú často podnikatelia, ktorí sa len pripravujú na uskutočňovanie dodávok tovarov alebo služieb, z ktorých budú dosahovať príjmy. Keďže v zmysle ro