Novela zákona o dani z pridanej hodnoty účinná od 1. januára 2017

Zámerom novely zákona o DPH je opätovná snaha vlády nastaviť účinnosť opatrenia týkajúceho sa priznávania dane pri dovoze tovaru z tretích štátov platiteľom dane v daňovom priznaní (tzv. samozdanenie dovozu tovaru). Do zákona o DPH sa zavádza tzv. náhrada za zadržanie nadmerného odpočtu počas daňovej kontroly, čo je inštitút v prospech platiteľa dane. Zavedenie prenosu daňovej povinnosti pri stavebných prácach od 1. januára 2016 spôsobilo v podnikateľskej praxi nemalé problémy najmä z dôvodu zvýšenej administratívnej náročnosti podnikateľských subjektov overovať správnosť zatriedenia poskytovaných plnení vo väzbe na klasifikáciu CPA. Novelou sa dopĺňa ustanovenie, ktoré by malo zabezpečiť väčšiu právnu istotu pri uplatňovaní prenosu daňovej povinnosti v stavebníctve. Zároveň sa novelou zákona zjednocuje postup pre vrátenie DPH z tuzemska zahraničnej osobe, ktorá je registrovaná ako platiteľ a zároveň uskutočňuje v tuzemsku plnenia s prenesením daňovej povinnosti na odberateľa podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH.

V ďalšom texte uvádzame vybrané oblasti schválenej novsamoely zákona o DPH, v praxi je potrebné používať úplné znenie zákona o DPH. Príslušné ustanovenia schválenej novely zákona o DPH uvádzame v znení (napr. § 69 ods. 17 novely zákona o DPH).

Ustanovenia novely zákona o DPH možno rozdeliť do týchto vecných celkov:

• odložená účinnosť samozdanenia pri dovoze tovaru z tretích štátov,
• doplnenie úpravy prenesenie daňovej povinnosti v stavebníctve,
• náhrada za zadržanie nadmerného odpočtu počas daňovej kontroly,
• úprava postupu zahraničnej osoby pri vrátení DPH.

Odložená účinnosť samozdanenia pri dovoze tovaru

Samozdanenie pri dovoze tovaru z tretích štátov bolo prijaté zákonom č. 331/2011 Z. z. a malo platiť od roku 2013. Opätovne sa však odkladá účinnosti zákona, avšak termín ustanovenia bude v závislosti od obdobia, kedy rozdiel medzi horným limitom dlhu verejnej správy ustanoveným na príslušný rozpočtový rok a aktuálnou výškou dlhu verejnej správy Slovenskej republiky, ktorú zverejní Európska komisia (Eurostat) v októbri, za tento príslušný rozpočtový rok bude väčší ako 11 percen­tuál­nych bodov (§ 85l novely zákona o DPH). V súčasnosti je odhad tohto ukazovateľa na rok 2017 v hodnote 8,1 percentuálnych bodov, takže samozdanenia pri dovoze sa daňové subjekty tak skoro nedočkajú. Z prechodných ustanovení vyplýva, že samozdanenie DPH pri dovoze bude aplikovateľné až o dva roky nasledujúce po roku, v ktorom Eurostat potvrdí výsledky štátneho dlhu Slovenskej republiky (Článok II novely zákona o DPH).

Platitelia dane by namiesto platenia dane colným orgánom pri dovoze tovaru priznávali daň v daňovom priznaní a súčasne by uplatňovali právo na odpočítanie dane. Toto ustanovenie by malo na platiteľov dane výrazne pozitívny dopad z hľadiska ich cash flow.

Pri pohľade na prognózy vývoja štátneho dlhu sa samozdanenie pri dovoze tak skoro nestane aplikačnou praxou.