Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Novela zákona o dani z pridanej hodnoty od 1. januára 2010

Rubrika: Daň z pridanej hodnoty

Najaktuálnejšími zmenami zákona o DPH v praxi zdaniteľných osôb po 1. januári 2010 budú zmeny pravidiel určenia miesta dodania služieb, na ktoré ďalej nadväzujú ďalšie zmeny, a to najmä nová registračná povinnosť, zmena vzniku daňovej povinnosti pri službách a zmena podávania súhrnného výkazu. Autorka sa v článku venuje zmenám súvisiacim s novelou uvedeného zákona.


V súvislosti s novými pravidlami týkajúcimi sa určenia miesta dodania služieb a vrátenia dane zahraničným podnikateľom, ktoré platia v Európskej únii od 1. januára 2010, nadobúda týmto dňom účinnosť zákon č. 471//2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p (ďalej len „zákon o DPH“). Novelou zákona o DPH sa preberajú do slovenskej právnej úpravy smernica Rady 2008/8/ES z 12. februára 2008, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o miesto poskytovania služieb, smernica Rady 2008/9/ES z 12. februára 2008, ktorou sa ustanovujú podrobné pravidlá pre vrátenie dane z pridanej hodnoty ustanovené v smernici 2006/112//ES zdaniteľným osobám, ktoré nie sú usadené v členskom štáte vrátenia dane, ale ktoré sú usadené v inom členskom štáte, a smernica Rady 2008/117/ES zo 16. decembra 2008, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty s cieľom bojovať proti daňovým podvodom spojeným s transakciami v rámci Spoločenstva.

Najaktuálnejšími zmenami zákona o DPH v praxi zdaniteľných osôb po 1. januári 2010 sú zmeny pravidiel určenia miesta dodania služieb, na ktoré ďalej nadväzujú ďalšie zmeny, a to najmä nová registračná povinnosť, zmena vzniku daňovej povinnosti pri službách a zmena podávania súhrnného výkazu, v ktorom sa od 1. januára 2010 uvádzajú aj služby poskytnuté zdaniteľnej osobe do iného členského štátu EÚ, ak ide o služby, pre ktoré platí nové všeobecné pravidlo určenia miesta dodania služieb a platiť daň je povinný príjemca služby. Všetky tieto zmeny navzájom úzko súvisia.
 

Miesto dodania služieb – dve všeobecné pravidlá a osobitné pravidlá

Miestom zdaňovania služieb by malo byť v zásade miesto, kde dochádza k ich skutočnej spotrebe. Podľa § 15 zákona o DPH sa od 1. januára 2010:

  • služby poskytnuté zdaniteľným osobám zdaňujú v štáte, v ktorom je usadený príjemca služby (§ 15 ods. 1 zákona o DPH),
  • služby poskytnuté nezdaniteľným osobám zdaňujú v štáte, kde je usadený poskytovateľ služby (§ 15 ods. 2 zákona o DPH).

V určitých prípadoch sa tieto všeobecné pravidlá neuplatnia a namiesto nich sa uplatnia osobitné pravidlá uvedené v § 16 zákona o DPH, ktoré odrážajú zásadu zdaňovania v mieste spotreby.

Zdaniteľná osoba je „usadená“ tam, kde má sídlo alebo miesto podnikania, a ak je služba dodaná prevádzkarni zdaniteľnej osoby alebo z prevádzkarne zdaniteľnej osoby, je zdaniteľná osoba „usadená“ tam, kde má prevádzkareň. Ak zdaniteľná osoba nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, je usadená tam, kde je jej bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.

V § 15 zákona o DPH sú uvedené dve všeobecné pravidlá miesta dodania služieb za miesto dodania služby poskytnutej:

  • Zdaniteľnej osobe sa považuje miesto, kde je usadený príjemca služby (princíp miesta spotreby služby). Tento princíp platí aj v prípade poskytnutia služieb zdaniteľnej osobe na činnosti, ktoré z jej pohľadu nie sú zdaniteľné (§ 15 ods. 4 zákona o DPH). Ak sú poskytovateľ a príjemca služby usadení v rozdielnych členských štátoch, uplatní sa mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti na príjemcu služby (§ 69 ods. 3 zákona o DPH).
  • Nezdaniteľnej osobe sa považuje miesto, kde je usadený poskytovateľ služby (princíp miesta poskytnutia služby).

Pri určení miesta dodania služby by poskytovateľ služby mal v prvom rade zistiť, či pre danú službu neplatí niektoré z pravidiel uvedených v § 16 zákona o DPH, ktoré sú osobitnými pravidlami vo vzťahu k dvom všeobecným pravidlám uvedeným v § 15 zákona o DPH. Ak pre danú službu neplatí osobitné pravidlo podľa § 16 zákona o DPH, uplatní sa pri určení miesta dodania služby jedno z dvoch všeobecných pravidiel podľa § 15 zákona o DPH, a to v závislosti od toho, či príjemca služby je zdaniteľnou osobou alebo nezdaniteľnou osobou.

Všeobecné pravidlo o mieste dodania služby pre zdaniteľnú osobu

Od 1. januára 2010 sa všeobecné pravidlo pre určenie miesta dodania služieb zdaniteľným osobám uplatňuje pri väčšine služieb dodaných zdaniteľným osobám. Pri mnohých z týchto služieb sa aj doteraz určovalo miesto dodania podľa toho, kde je zdaniteľná osoba, príjemca služby, usadená.

Všeobecné pravidlo pre miesto dodania služieb poskytnutých zdaniteľným osobám zahŕňa napr.:

  • sprostredkovateľské služby,
  • prepravu tovaru vrátane intrakomunitárnej prepravy tovaru,
  • doplnkové služby pri preprave tovaru (nakladanie, vykladanie, manipulácia, atď.),
  • ocenenie hnuteľného hmotného majetku a práce na hnuteľnom hmotnom majetku,
  • dlhodobý prenájom dopravných prostriedkov (viac ako 30 dní pre všetky dopravné prostriedky okrem plavidiel – viac ako 90 dní),
  • elektronicky dodávané služby dodávateľom z tretích štátov pre zdaniteľné osoby z EÚ,
  • nehmotné služby uvedené v § 15 ods. 8 zákona o DPH v znení platnom do 31. decembra 2009.

Všeobecné pravidlo pre miesto dodania služieb poskytnutých zdaniteľným osobám nezahŕňa napr.:

  • služby vzťahujúce sa na nehnuteľný majetok,
  • osobnú dopravu,
  • krátkodobý prenájom dopravných prostriedkov,
  • kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné a podobné služby (napr. služby na výstavách a veľtrhoch), vrátane ich organizovania a s nimi súvisiace doplnkové služby,
  • reštauračné a stravovacie služby,
  • reštauračné a stravovacie služby dodávané na palubách, lodí, lietadiel a vlakov.

Pre tieto služby platia osobitné pravidlá podľa § 16 zákona o DPH.

Zdaniteľné osoby prijímajúce a dodávajúce cezhraničné služby v rámci EÚ (iné ako služby, ktoré majú osobitné pravidlá v § 16 zákona o DPH) majú mať v členskom štáte, v ktorom sú usadené, pridelené identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty (ďalej „IČ DPH“). Pri dodaní cezhraničnej služby v rámci EÚ bude poskytovateľ služby na účely § 15 ods. 1 a 2 zákona o DPH vychádzať z predpokladu, že osoba, ktorá má IČ DPH, je zdaniteľnou osobou, a osoba, ktorá nemá IČ DPH, nie je zdaniteľnou osobou. Podľa toho sa uplatní postup podľa § 15 ods. 1 alebo ods. 2 zákona o DPH.

Poskytovateľ služby má možnosť overiť si platnosť IČ DPH príjemcu služby z iného členského štátu EÚ na internetovej stránke Daňového riaditeľstva SR (www.drsr.sk). Táto služba je od júna 2009 zdokonalená v tom smere, že sa vydávajú potvrdenia. Žiadateľ vyplní svoje IČ DPH a IČ DPH príjemcu služby a dostane potvrdenie, v ktorom bude uvedené, či je IČ DPH príjemcu platné alebo nie. V potvrdení bude uvedený aj identifikátor žiadosti (jedinečné číslo pridelené každej žiadosti) a dátum prijatia žiadosti. Takéto potvrdenie môže slúžiť ako jeden z dôkazov preukazujúcich správnosť fakturácie bez dane.

Všeobecné pravidlo o mieste dodania služby pre nezdaniteľnú osobu

Pre miesto dodania služieb nezdaniteľným osobám ostáva po 1. januári 2010 zachované v súčasnosti platné všeobecné pravidlo – miesto dodania služby sa určí podľa miesta, kde je usadený poskytovateľ služby.

Osobitné pravidlá o mieste dodania služby

Ustanovenia § 16 zákona o DPH určujú osobitné pravidlá vo vzťahu k dvom všeobecným pravidlám na určenie miesta dodania služieb uvedených v § 15 zákona o DPH. Niektoré osobitné pravidlá pre vymedzené druhy služieb sa použijú bez ohľadu na postavenie príjemcu služby (zdaniteľná alebo nezdaniteľná osoba) a niektoré sa použijú iba vtedy, ak je príjemca služby nezdaniteľnou osobou.

Osobitné pravidlá pre miesto dodania služieb nezdaniteľnej osobe:

  • pri službách vzťahujúcich sa na nehnuteľný majetok sa miesto dodania určí podľa umiestnenia nehnuteľnosti,
  • pri osobnej doprave sa miesto dodania určí podľa miesta, kde sa doprava vykonáva pomerne k prejdeným vzdialenostiam v jednotlivých štátoch,
  • pri kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných službách sa miesto dodania určí podľa miesta ich fyzického vykonania,
  • miesto fyzického poskytnutia služieb ako miesto ich dodania platí tiež pri reštauračných a stravovacích službách,
  • ak sa reštauračné a stravovacie služby poskytnú na palube lodí, lietadiel alebo vo vlakoch (pri osobnej doprave), miesto ich dodania sa viaže na miesto začatia prepravy,
  • pri poskytovaní sprostredkovateľských služieb v mene a na účet inej osoby sa miesto ich poskytnutia určí rovnako, ako miesto sprostredkovaných základných transakcií,
  • pri preprave tovaru medzi členskými štátmi je miesto ich dodania tam, kde sa preprava tovaru začína,
  • pri preprave tovaru inej, ako medzi členskými štátmi, je miesto ich dodania tam, kde sa preprava tovaru (jej časť) vykonáva pomerne k prejdeným vzdialenostiam,
  • pri poskytnutí doplnkových prepravných služieb je miesto ich dodania tam, kde sa fyzicky vykonajú,
  • pri službách ocenenia hnuteľného hmotného majetku a pre práce na hnuteľnom hmotnom majetku je miesto ich dodania tam, kde sa fyzicky vykonajú,
  • pri poskytnutí elektronicky dodávaných služieb dodávateľom sídliacim mimo územia ES je miestom ich dodania miesto, kde je usadený príjemca služby,
  • pri poskytovaní telekomunikačných služieb a služieb rozhlasového a televízneho vysielania osobami usadenými mimo územia ES, ak sú služby dodané nezdaniteľnej osobe sídliacej alebo sa obvykle zdržiavajúcej v tuzemsku, je miestom ich dodania tuzemsko, ak sa tieto služby v tuzemsku aj skutočne spotrebujú,
  • v prípade poskytovania tzv. nehmotných služieb (napr. prevod a postúpenia autorských práv, patentov, licencií, reklamných služieb, poradenských, právnych, audítorských tlmočníckych a pod. služieb) pre nezdaniteľné osoby mimo územia ES, je miesto ich dodania tam, kde sú tieto osoby usadené.
Zdaniteľná osoba

Všeobecné pravidlá na určenie miesta dodania služieb uvedené v § 15 ods. 1 a 2 zákona o DPH a taktiež niektoré osobitné pravidlá na určenie miesta dodania služieb uvedené v § 16 zákona o DPH sú založené na postavení príjemcu služby – či príjemca služby je alebo nie je zdaniteľnou osobou.

Podľa § 3 zákona o DPH je zdaniteľnou osobou každá právnická alebo fyzická osoba, ktorá vykonáva nezávisle ekonomickú činnosť, čiže činnosť, z ktorej dosahuje príjem. Ekonomická činnosť zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov, poskytovateľov služieb, výkon slobodných povolaní, duševnú tvorivú činnosť, športovú činnosť.

Podľa § 15 ods. 4 zákona o DPH sa na účely určenia miesta dodania služby od 1. januára 2010:

  • zdaniteľná osoba, ktorá vykonáva aj činnosti, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 2 ods. 1 písm. a) alebo b) zákona o DPH, považuje za zda
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály