Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Novela postupov účtovania v podvojnom účtovníctve účinná od 20. marca 2009

Dátum: Rubrika: Podvojné účtovníctvo

Novela Postupov účtovania v PÚ, účinná od 20. marca sa týka nasledujúcich oblastí účtovanie predčasného a dočasného užívania stavby, vypustenie zriaďovacích výdavkov, účtovanie zásob podľa spôsobu B, účtovanie tzv. „šrotovného“, zmeny v nadväznosti na novelu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. účinnú od 1. marca 2009.


S účinnosťou od 20. marca 2009 sa opatrením MF SR z 12. marca 2009 č. MF/10531/2009-74 (uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 5/2009) mení a dopĺňa opatrenie MF SR zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania v podvojnom účtovníctve a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“). Novela Postupov účtovania v PÚ sa týka nasledujúcich oblastí:
  1. účtovanie predčasného a dočasného užívania stavby,
  2. vypustenie zriaďovacích výdavkov,
  3. účtovanie zásob podľa spôsobu B,
  4. účtovanie tzv. „šrotovného“,
  5. zmeny v nadväznosti na novelu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. účinnú od 1. marca 2009 (zákon č. 60/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.).


Účtovanie predčasného a dočasného užívania stavby


Ustanovenie § 33 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ upravuje účtovanie dlhodobého hmotného a nehmotného majetku a definíciu pojmu „uvedenie do užívania“. Podľa cit. ustanovenia sa dlhodobý nehmotný majetok účtuje v účtovej skupine 01 – Dlhodobý nehmotný majetok, dlhodobý hmotný majetok sa účtuje v účtovej skupine 02 – Dlhodobý hmotný majetok – odpisovaný a technické zhodnotenie prenajatého majetku podľa § 32 ods. 2 písm. c) Postupov účtovania v PÚ, ak sú uvedené do užívania. Uvedením do užívania sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie a splnenie povinností podľa osobitných predpisov [napríklad zákon č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v z. n .p. (ďalej len „zákon č. 50/1976 Zb.“), zákon č. 314/2001 Z. z. o ochrane pred požiarmi v z. n. p., zákon č. 725/2004 Z. z. o podmienkach prevádzky vozidiel v premávke na pozemných komunikáciách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p., zákon č. 124/2006 Z. z. o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.]. Uvedením do užívania sa rozumie aj vydanie povolenia na predčasné užívanie stavby (§ 83 zákona č. 50/1976 Zb.) alebo rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku (§ 84 zákona č. 50/1976 Zb.).

Zmena sa týka najmä účtovania predčasného a dočasného užívania stavby.

Postup do 20. marca 2009:

V období predčasného užívania stavby a v období dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku sa zníženie hodnoty stavby účtovalo prostredníctvom opravných položiek (tvorba opravnej položky k budove, ktorá bola v dočasnom užívaní: súvzťažný zápis 553 / 094). Po vydaní rozhodnutia o trvalom užívaní stavby sa zníženie hodnoty upravilo v odpisovom pláne a opravná položka sa zaúčtovala v prospech účtu 081 – Oprávky k stavbám (účtovný zápis: 094 / 081), stavba sa zaúčtovala na príslušný majetkový účet.

Postup od 20. marca 2009:

Vydaním povolenia na predčasné užívanie stavby alebo rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku podľa zákona č. 50/1976 Zb. sa stavba zaradí do majetku účtovnej jednotky a začne sa s jej odpisovaním. Oproti predchádzajúcej úprave sa takáto stavba neúčtuje na účte obstarávania, ale na majetkovom účte. Zníženie hodnoty stavby sa neúčtuje prostredníctvom opravných položiek, ale stavba sa od momentu zaradenia na majetkový účet začne odpisovať.

Zmeny súvisiace s novou úpravou účtovania predčasného a dočasného užívania stavby:
  • Vypustenie poslednej vety z § 56 ods. 12 Postupov účtovania v PÚ, ktorá upravovala rozpúšťanie dotácie do výnosov v prípade, ak bola dotácia poskytnutá na obstaranie dlhodobého hmotného majetku a ak bolo vydané povolenie na predčasné užívanie stavby a z dôvodu vydania rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku. Uvedené rozpustenie dotácie do výnosov sa vykonávalo v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovanými opravnými položkami.
  • Doplnenie prechodného ustanovenia § 86f ods. 1 a ods. 2 Postupov účtovania v PÚ. Podľa § 86f ods. 1 sa ustanovenie § 33 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ v znení účinnom od 20. marca 2009 prvýkrát použije pri účtovaní stavby uvedenej do užívania z dôvodu vydania povolenia na predčasné užívanie stavby alebo rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku v účtovnom období, ktoré končí po 28. februári 2009. Podľa § 86f ods. 2 sa opravná položka tvorená z dôvodu vydania povolenia na predčasné užívanie stavby alebo rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku zúčtuje na ťarchu účtu 094 – Opravná položka k nedokončenému dlhodobému hmotnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 081 – Oprávky k stavbám. Pri tvorbe odpisového plánu v účtovnom období, ktoré končí po 28. februári 2009, sa zohľadní zníženie hodnoty majetku o zúčtovanú opravnú položku.

Z uvedeného vyplýva, že ak bolo účtovnej jednotke vydané povolenie na predčasné užívanie stavby alebo rozhodnutie o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku v účtovnom období, ktoré predchádzalo 20. marcu 2009 je povinná:
  1. Za účtovné obdobie končiace po 28. februári 2009 zaradiť stavbu do užívania, t. j. účtovať o nej na účte 021 – Stavby. Z uvedeného ustanovenia však nie je zrejmé, ku ktorému dátumu sa má účtovať zaradenie na majetkový účet.
  2. Ak bola v predchádzajúcich obdobiach vytvorená opravná položka, ktorá znižovala hodnotu stavby, zúčtuje sa v prospech účtu oprávok k stavbám (účtovný zápis: 094 / 081) a jej výška ovplyvní výšku odpisov už pri tvorbe odpisového plánu za účtovné obdobie, ktoré končí po 28. februári 2009 (v účtovnom období, ktoré je kalendárnym rokom, sa upraví odpisový plán už za účtovné obdobie 2009).

Otázkou zostáva, či náklady, ktoré vzniknú v období od vydania povolenia na predčasné užívanie stavby alebo rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku po deň kolaudácie, zvyšujú obstarávaciu cenu stavby. Možno sa domnievať, že novou definíciou uvedenia do užívania sa majetkom účtovnej jednotky stáva stavba už pri dočasnom alebo predčasnom užívaní stavby, zaradí sa na príslušný majetkový účet, t. j. dochádza k skončeniu jej obstarávania a všetky náklady, ktoré vzniknú po uvedení stavby do užívania sú nákladmi účtovnej jednotky a do obstarávacej ceny nevstupujú. Zo znenia ustanovení Postupov účtovania v PÚ to však nie je jednoznačné.

Príklad č. 1:
Účtovná jednotka účtujúca v účtovnom období, ktorým je kalendárny rok, dostala rozhodnutie o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku v roku 2008 (od 1. 1. 2008), pričom náklady na obstaranie pri uvedení do skúšobnej prevádzky boli 10 000 000 Sk. K 31. 12. 2008 účtovná jednotka účtovala zníženie hodnoty stavby zaúčtovaním opravnej položky vo výške 500 000 Sk. Kolaudačné rozhodnutie o trvalom užívaní stavby do konca roku 2008 nedostala. Akým spôsobom účtovná jednotka účtuje o dočasnom užívaní stavy na skúšobnú prevádzku v roku 2008 a 2009?

Rok 2008:

1. Uvedenie stavby do skúšobnej prevádzky                10 000 000 Sk        042 / 321
2. Úhrada záväzkov                                                  10 000 000 Sk        321 / 221
3. Tvorba opravnej položky k 31. 12. 2008                      500 000 Sk        553 / 094

Rok 2009:

Keďže ide o účtovné obdobie, ktoré končí po 28. februári 2009, podľa prechodného ustanovenia § 86f ods. 2 Postupov účtovania v PÚ účtovná jednotka zaradí skúšobnú prevádzku do majetku na účet 021 – Stavby, a to k 1. 1. 2009. Pri určení dátumu, ku ktorému sa zaradí skúšobná prevádzka na majetkový účet, sme vychádzali zo znenia prechodného ustanovenia (aj keď nie je jednoznačné). Nové ustanovenie sa použije v účtovnom období, ktoré sa končí po 20. marci 2009, v účtovnom období, ktoré je kalendárnym rokom, je to účtovné obdobie začínajúce 1. 1. 2009, preto by sa zaradenie na majetkový účet malo uskutočniť k 1. 1. 2009.

V roku 2008 bola tvorená opravná položka, ktorá ovplyvní výšku odpisov už pri tvorbe odpisového plánu (doba účtovného odpisovania 20 rokov, keďže už bol
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály