Nové usmernenie MF SR k zákonu o dani z príjmov

Napriek tomu, že od 1. 1. 2004, kedy nadobudol účinnosť nový zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) uplynulo už dlhšie obdobie a podľa tohto zákona sa už vysporiadala aj daňová povinnosť za zdaňovacie obdobie roku 2004, nie všetky jeho ustanovenia boli jednoznačné.

Vo Finančnom spravodajcovi č. 5/2005 uverejnilo Ministerstvo financií SR usmernenie č. MF/009465/2005-72 k zákonu č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov k niektorým problematickým oblastiam pri posudzovaní vyčíslenia výšky základu dane z príjmov. Jeho predmetom je ozrejmenie postupu daňovníkov daní z príjmov pri aplikácii týchto ustanovení pri vyčíslení základu dane z príjmov za zdaňovacie obdobie roku 2005, prípadne aj za ďalšie zdaňovacie obdobia.

Zdanenie podielov na zisku vyplácaných obdobnou PO v zahraničí, ako je obchodná spoločnosť (družstvo) zriadená podľa predpisov platných v SR

V súlade s § 3 ods. 2 písm. c) ZDP, resp. § 12 ods. 7 písm. c) ZDP počínajúc zdaňovacím obdobím roku 2004 predmetom dane nie sú podiely na zisku vyplácané daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou zo zdrojov v zahraničí spoločnosťami, v ktorých majú takéto osoby obchodný podiel, alebo z iného dôvodu sa podieľajú na zisku takejto spoločnosti, za predpokladu, že sa určitým spôsobom podieľajú na jej majetku. Podiely na zisku po zdanení vyplácané z titulu členstva v štatutárnych orgánoch obchodnej spoločnosti sú predmetom dane z príjmov a zdaňujú sa ako príjmy zo závislej činnosti. Vyplýva to z doplnenia § 3 ods. 2 písm. c) ZDP zákonom č. 314/2005 Z. z., ktorý v tomto bode nadobudol účinnosť dňom uverejnenia v Zbierke zákonov SR, konkrétne 20. 7. 2005.

Ust. § 3 ods. 2 písm. c) ZDP a § 12 ods. 7 písm. c) ZDP sa použijú pri zdaňovaní takýchto príjmov v SR bez ohľadu na to, akým spôsobom sa príjmy, ktoré majú charakter vyplácaných podielov na zisku, zdania v príslušnej krajine, v ktorej sa nachádza ich zdroj. Takisto sa uvedené ustanovenia ZDP vzťahujú aj na prípady, keď sa takéto príjmy v krajine, v ktorej sa nachádza ich zdroj, nezdaňujú, napríklad z dôvodov ich oslobodenia od dane podľa legislatívy platnej v tomto štáte. Platí to, samozrejme, len za predpokladu, že podiely na zisku sú vyplácané za obdobie roku 2004 a nasledujúce roky. Pokiaľ sa po 1. 1. 2004 vyplácali, alebo budú vyplácať podiely na zisku za roky 2003 a predchádzajúce roky, naďalej budú predmetom dane z príjmov FO, resp. dane z príjmov PO a zdania sa ich zahrnutím do základu dane príslušného daňovníka v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k ich vyplateniu príslušnému daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou.

Zahrnovanie kurzových rozdielov do základu dane

Ide o problematiku zahŕňania kurzových rozdielov vyplývajúcich z ocenenia majetku (pohľadávok) a záväzkov v cudzej mene ku koncu príslušného účtovného a zdaňovacieho obdobia a ich následného zaúčtovania prostredníctvom príslušných účtov do účtovných výnosov, resp. účtovných nákladov, príp. do základu dane z príjmov daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva. Podľa § 17 ods. 17 ZDP a § 52 ods. 14 ZDP daňovník dane z príjmov za zdaňovacie obdobie roku 2003 nezahrnoval tieto rozdiely do základu dane z príjmov. Teda v prípade, ak účtoval o týchto rozdieloch vo svojom účtovníctve prostredníctvom výnosov, pri vyčíslení základu dane uplatnil odpočítateľnú položku od vykázaného výsledku hospodárenia a naopak ak o rozdieloch účtoval prostredníctvom nákladov, pri vyčíslení základu dane uplatnil k vykázanému výsledku hospodárenia pripočítateľnú položku. 

Zákonom č. 659/2004 Z. z., ktorým sa s účinnosťou od zdaňovacieho obdobia roku 2004 novelizoval ZDP, došlo k zmene v tom zmysle, že pokiaľ sa daňovník nerozhodne inak a svoje rozhodnutie neoznámi v stanovenej lehote správcovi dane (najneskôr do začiatku príslušného zdaňovacieho obdobia), základ dane z príjmov za príslušné obdobie, v ktorom sa o takýchto kurzových rozdieloch účtuje, nebude týmto účtovaním ovplyvnený. Výsledok hospodárenia za príslušné obdobie pri vyčíslení základu dane z príjmov teda nebude z tohto titulu ovplyvňovaný formou pripočítateľnej, resp. odpočítateľnej položky.

Pokiaľ ide o vysporiadanie nerealizovaných kurzových rozdielov za zdaňovacie obdobie roku 2003, je potrebné brať do úvahy znenie prechodného ustanovenia (§ 52 ods. 39 ZDP). V ňom sa uvádza, že kurzové rozdiely nezahrnuté daňovníkom do základu dane za zdaňovacie obdobie roku 2003 sa vysporiadajú v základe dane niektorého zdaňovacieho obdobia nasledujúceho po tomto roku, najneskôr však v základe dane za zdaňovacie obdobie roku 2007. To v skutočnosti znamená, že v niektorom z týchto zdaňovacích období daňovník dane z príjmov pri vyčíslení základu dane zvýši, resp. zníži vykázaný výsledok hospodárenia o hodnotu kurzových rozdielov, ktoré za zdaňovacie obdobie roku 2003 znížili, resp. zvýšili základ dane z príjmov. Takýto postup daňovník uplatní bez ohľadu na to, či v zdaňovacom období, v ktorom sa rozhodne vysporiadať nerealizované kurzové rozdiely vzniknuté za zdaňovacie obdobie roku 2003, nezahŕňa kurzové rozdiely do zákl