Nová účtovná smernica Európskej únie

HISTORICKÝ VÝVOJ

Európska únia (EÚ) sa už od sedemdesiatych rokov minulého storočia snaží harmonizovať právne predpisy pre účtovnú závierku v členských krajinách. Doteraz boli v tejto oblasti vydané tieto smernice:

• Štvrtá smernica Rady č. 78/660/EHS z 25. júla 1978 o individuálnej účtovnej závierke.
• Siedma smernica Rady č. 83/349/EHS z 13. júna 1983 o konsolidovanej účtovnej závierke.
• Ôsma smernica Rady č. 84/253/EHS z 10. apríla 1984 o požiadavkách kladených na osoby oprávnené vykonávať povinné overovanie podkladov účtovníctva.
• Smernica Rady č. 86/635/EHS z 8. decembra 1986 o individuálnej účtovnej závierke a konsolidovanej účtovnej závierke bánk a iných finančných inštitúcií.
• Smernica Rady č. 91/674/EHS z 19. decembra 1991 o individuálnej účtovnej závierke a konsolidovanej účtovnej závierke poisťovní.
• Smernica Európskeho parlamen­tu a Rady č. 2006/43/ES zo 17. má­ja 2006 o štatutárnom audite individuálnych účtovných závierok a konsolidovaných účtovných závierok (nahradila Ôsmu smernicu).
• Smernica Európskeho parlamentu a Rady 2013/34/EÚ z 26. júna 2013 o ročných účtovných závierkach, konsolidovaných účtovných závierkach a súvisiacich správach určitých druhov podnikov (nahradila Štvrtú a Siedmu smernicu).

Všetky tieto smernice, s výnimkou poslednej, boli už viackrát novelizované.

Nová smernica 2013/34/EÚ o ročných účtovných závierkach, konsolidovaných účtovných závierkach a súvisiacich správach určitých druhov podnikov nahradila Štvrtú a Siedmu smernicu, a preto upravuje aj individuálnu účtovnú závierku, aj konsolidovanú účtovnú závierku. Jej prijatím však nenastali zásadné zmeny (hoci mnohé z nich sú veľmi dôležité), pretože išlo len o tzv. recast (prepracovanie) Štvrtej a Siedmej smernice. Hoci sa znížil počet alternatív, ktoré ponúka pri riešení konkrétnych problémov, naďalej má výrazne kompromisný charakter.

Smernica naďalej nie je veľmi rozsiahla, má len niekoľko desiatok strán. Aj z toho je zrejmé, že mnohé veci nerieši do detailov, alebo nerieši vôbec.

Podobne ako Štvrtá a Siedma smernica, aj nová smernica sa týka:

• len účtovnej závierky, netýka sa vedenia účtovníctva (nestanovuje, ako má byť účtovníctvo vedené, nestanovuje účtovú osnovu a pod.),
• len ročnej účtovnej závierky, t. j. účtovnej závierky zostavenej ku koncu účtovného obdobia, neupravuje priebežnú účtovnú závierku; vyplýva to už aj z názvu samotnej smernice, je o „ročnej“ účtovnej závierke.

Používanie IFRS v znení prijatom Európskou úniou

Naďalej platí Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady 1606/2002 z 19. júla 2002 o používaní IFRS v znení prijatom EÚ. Týmto nariadením sa počnúc rokom 2005 stanovila povinnosť spoločnostiam, ktorých cenné papiere sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu v niektorom členskom štáte, zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku nie podľa Siedmej smernice, ale podľa IFRS v znení prijatom EÚ.

Tieto spoločnosti teda od roku 2005 povinne zostavujú svoju konsolidovanú účtovnú závierku podľa IFRS v znení prijatom EÚ, namiesto podľa Siedmej smernice. V roku 2005 to bolo odhadom asi 7 000 spoločností (konsolidovaných účtovných závierok).

Podľa Nariadenia 1606/2002 majú členské štáty možnosť (= voliteľnosť, záleží od ich rozhodnutia) rozšíriť používanie IFRS v znení prijatom EÚ aj na ostatné konsolidované účtovné závierky (t. j., na konsolidované účtovné závierky ostatných spoločností) a aj na individuálne účtovné závierky. Slovensko túto možnosť využilo a:

• počnúc rokom 2005 sa konsolidované účtovné závierky všetkých účtovných jednotiek zostavujú podľa IFRS v znení prijatom EÚ (§ 22 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. – ďalej len „zákon o účtovníctve“); v súčasnosti je to každoročne niekoľko stoviek konsolidovaných účtovných závierok,
• počnúc rokom 2006 sa individuálne účtovné závierky vybraných účtovných jednotiek zostavujú podľa IFRS v znení prijatom EÚ (§ 17a zákona o účtovníctve); v súčasnosti je to asi 160 účtovných jednotiek (banky, poisťovne, veľké spoločnosti a pod.), z celkového počtu asi 150 000 – 200 000 účtovných jednotiek, ktoré sú zapísané v obchodnom registri a majú povinnosť viesť podvojné účtovníctvo.

Vzťah medzi Štvrtou a Siedmou smernicou na jednej strane a IFRS v znení prijatom EÚ (Nariadením 1606/2002) na strane druhej rieši dokument z novembra 2003:

• Pripomienky k určitým Článkom Nariadenia (ES) č. 1606/2002 Európskeho parlamentu a Rady z 19. jú­la 2002 o aplikácii medzinárodných účtovných štandardov a Štvrtej direktívy Rady 78/660/EEC z 25. júla 1978 a Siedmej direktívy Rady 83/349/EEC z 13. júna 1983 o účtovníctve

VECNÉ ZMENY