Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Niektoré osobitosti účtovania finančného prenájmu (lízingu)

Rubrika: Podvojné účtovníctvo

Lízing predstavuje obľúbený spôsob získavania dlhodobého hmotného majetku z dôvodu: 1.nižšej finančnej hotovosti pri obstaraní dlhodobého hmotného majetku (podnikateľovi postačuje spravidla 10 až 30 % z obstarávacej ceny predmetu lízingu), 2.kratšej doby odpisovania ako je stanovená doba odpisovania pri hmotnom majetku obstaranom kúpou. V príspevku sa zameriam na niektoré osobitosti účtovania finančného prenájmu – t. j. na predčasné ukončenie finančného prenájmu, ku ktorému môže dôjsť z viacerých dôvodov.


Lízing predstavuje obľúbený spôsob získavania dlhodobého hmotného majetku z dôvodu:

  1. nižšej finančnej hotovosti pri obstaraní dlhodobého hmotného majetku (podnikateľovi postačuje spravidla 10 až 30 % z obstarávacej ceny predmetu lízingu),
  2. kratšej doby odpisovania ako je stanovená doba odpisovania pri hmotnom majetku obstaranom kúpou.
V príspevku sa zameriam na niektoré osobitosti účtovania finančného prenájmu – t. j. na predčasné ukončenie finančného prenájmu, ku ktorému môže dôjsť z viacerých dôvodov.
Dôvodom môže byť napríklad totálna škoda alebo krádež, platobná neschopnosť nájomcu či predčasné odkúpenie predmetu nájmu nájomcom, omeškanie platenia nad stanovenú dobu a pod.
 

Finančný prenájom z hľadiska zákona o dani z príjmov


Prehľad ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) súvisiacich s finančným prenájmom:
 

Príslušné ustanovenie ZDP
Popis príslušného ustanovenia
§ 2 písm. s)

Finančným prenájmom je obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu, je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb, ak:

  1. vlastnícke právo ma prejsť bez zbytočného odkladu po skončení nájmu na nájomcu a
  2. doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 ZDP a nie menej ako tri roky, alebo ak je predmetom prenájmu pozemok, doba trvania nájmu pozemku je najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 4, pričom pri postúpení nájomnej zmluvy bez zmeny podmienok na nového nájomcu táto podmienka platí na nájomnú zmluvu ako celok.
§ 17 ods. 26

Základ dane nájomcu v zdaňovacom období, v ktorom došlo:

  1. k porušeniu podmienok finančného prenájmu podľa § 2 písm. s) ZDP, sa upraví o rozdiel už uplatnených odpisov podľa § 26 ods. 8 ZDP v daňových výdavkoch a odpisov, ktoré by uplatnil ako vlastník podľa § 27 alebo § 28 ZDP,
  2. po skončení nájmu okrem finančného prenájmu ku kúpe prenajatej veci za kúpnu cenu nižšiu ako je zostatková cena, ktorú by vec mala pri odpisovaní podľa § 27 ZDP alebo § 28 ZDP, sa upraví o rozdiel už uplatneného nájomného v daňových výdavkoch a odpisoch, ktoré by uplatnil vlastník podľa § 27 alebo § 28 ZDP.
§ 19 ods. 3 písm. o)

Daňovým výdavkom je úrok pri finančnom prenájme zahrnovaný do základu dane počas celej doby trvania finančného prenájmu podľa osobitného predpisu (zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p.).

§ 24 ods. 1 písm. d)

Hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje daňovník, ktorý má k tomuto majetku vlastnícke právo. Hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje aj daňovník, ktorý nemá vlastnícke právo k tomuto majetku, ak účtuje alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP o hmotnom majetku prenajatom formou finančného prenájmu.

§ 25 ods. 6

Pri obstaraní hmotného majetku formou finančného prenájmu súčasťou obstarávacej ceny u nájomcu nie je daň z pridanej hodnoty.

§ 26 ods. 8

Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu okrem pozemkov odpíše nájomca počas doby trvania prenájmu do výšky 100 % hodnoty istiny podľa osobitného predpisu (zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p.) zvýšenej o náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu vynaložené nájomcom do doby zaradenia tohto majetku do užívania.
Pri postúpení nájomnej zmluvy sa odstupné zaplatené nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb odpisuje ako súčasť vstupnej ceny rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy. V prípade predĺženia alebo skrátenia dohodnutej doby finančného prenájmu sa už uplatnené odpisy spätne neupravujú a zvyšná časť odpisovanej hodnoty sa rozpočítava rovnomerne až do novej dohodnutej doby ukončenia finančného prenájmu. Pri určení spôsobu odpisovania sa nepoužijú ustanovenia § 27 a § 28 ZDP, ale výška odpisu sa určí rovnomerne pomernou časťou pripadajúcou na každý kalendárny mesiac doby prenájmu.

§ 52 ods. 17

Na zmluvy o nájme pri dojednaní práva kúpy prenajatej veci uzatvorené do 31. decembra 2003 sa použije doterajší predpis. Zmeny vyplývajúce zo skrátenia odpisových lehôt hmotného majetku v § 30 ods. 1 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v z. n. p. je možné vykonať len po vzájomnej dohode nájomcu a prenajímateľa. 


Príklad č. 1 – Prerušenie odpisovania pri finančnom prenájme:

Spoločnosť Alfa, s. r. o. (platiteľ DPH) si obstarala v auguste roku 2007 formou finančného prenájmu brúsiaci stroj. Zmluva o finančnom prenájme je uzatvorená na 36 mesiacov. Obstarávacia cena predmetu lízingu je 500 000 Sk, DPH 95 000 Sk, spolu 595 000 Sk. V roku 2007 spoločnosť neuplatnila odpisy do daňových výdavkov z dôvodu optimalizácie daňového základu (spoločnosť dosiahla daňovú stratu). V roku 2008 by chcela uplatniť odpis. Ako má postupovať?

Brúsiaci stroj prenajatý formou finančného prenájmu odpíše spoločnosť Alfa, s. r. o. (nájomca) počas doby trvania prenájmu do výšky 100 % hodnoty istiny (t. j. rovnomerne pomernou časťou pripadajúcou na každý kalendárny mesiac prenájmu). V prípade, že spoločnosť neuplatnila v roku 2007 daňové odpisy a chce ich uplatniť v roku 2008, môže tak urobiť už len formou dodatočného daňového priznania. Pokiaľ ide o účtovné odpisy, spoločnosť je povinná postupovať podľa opatrenia Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“), t. j. prerušenie odpisovania sa neuplatňuje. Spoločnosť má zostavený plán účtovných odpisov na základe očakávaného fyzického opotrebenia (zohľadnené morálne a technické zastaranie). 
***

Príklad č. 2 – Zmena dĺžky trvania finančného prenájmu:
Spoločnosť Alfa, s. r. o. uzatvorila zmluvu o finančnom prenájme úžitkového automobilu. Zmluva bola uzatvorená v januári 2007.
 
Obstarávacia cena predmetu prenájmu u prenajímateľa bez DPH
600 000 Sk
DPH 19 %
114 000 Sk
Spolu
714 000 Sk
Prvá zvýšená splátka nájomného
120 000 Sk
DPH k zvýšenej splátke 19 %
22 800 Sk
Spolu
142 800 Sk
Poplatok za uzatvorenie zmluvy bez DPH
6 000 Sk
DPH vo výške 19 % k poplatku za uzatvorenie zmluvy
1 140 Sk
Dohodnutá doba finančného prenájmu
36 mesiacov
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály