Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Niektoré osobitosti účtovania finančného prenájmu (lízingu)
Rubrika: Podvojné účtovníctvo
Lízing predstavuje obľúbený spôsob získavania dlhodobého hmotného majetku z dôvodu: 1.nižšej finančnej hotovosti pri obstaraní dlhodobého hmotného majetku (podnikateľovi postačuje spravidla 10 až 30 % z obstarávacej ceny predmetu lízingu), 2.kratšej doby odpisovania ako je stanovená doba odpisovania pri hmotnom majetku obstaranom kúpou. V príspevku sa zameriam na niektoré osobitosti účtovania finančného prenájmu – t. j. na predčasné ukončenie finančného prenájmu, ku ktorému môže dôjsť z viacerých dôvodov.
Lízing predstavuje obľúbený spôsob získavania dlhodobého hmotného majetku z dôvodu:
- nižšej finančnej hotovosti pri obstaraní dlhodobého hmotného majetku (podnikateľovi postačuje spravidla 10 až 30 % z obstarávacej ceny predmetu lízingu),
- kratšej doby odpisovania ako je stanovená doba odpisovania pri hmotnom majetku obstaranom kúpou.
Finančný prenájom z hľadiska zákona o dani z príjmov
Prehľad ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) súvisiacich s finančným prenájmom:
Príslušné ustanovenie ZDP
|
Popis príslušného ustanovenia
|
§ 2 písm. s)
|
Finančným prenájmom je obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu, je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb, ak:
|
§ 17 ods. 26
|
Základ dane nájomcu v zdaňovacom období, v ktorom došlo:
|
§ 19 ods. 3 písm. o)
|
Daňovým výdavkom je úrok pri finančnom prenájme zahrnovaný do základu dane počas celej doby trvania finančného prenájmu podľa osobitného predpisu (zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p.). |
§ 24 ods. 1 písm. d)
|
Hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje daňovník, ktorý má k tomuto majetku vlastnícke právo. Hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje aj daňovník, ktorý nemá vlastnícke právo k tomuto majetku, ak účtuje alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP o hmotnom majetku prenajatom formou finančného prenájmu. |
§ 25 ods. 6
|
Pri obstaraní hmotného majetku formou finančného prenájmu súčasťou obstarávacej ceny u nájomcu nie je daň z pridanej hodnoty. |
§ 26 ods. 8
|
Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu okrem pozemkov odpíše nájomca počas doby trvania prenájmu do výšky 100 % hodnoty istiny podľa osobitného predpisu (zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p.) zvýšenej o náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu vynaložené nájomcom do doby zaradenia tohto majetku do užívania. |
§ 52 ods. 17
|
Na zmluvy o nájme pri dojednaní práva kúpy prenajatej veci uzatvorené do 31. decembra 2003 sa použije doterajší predpis. Zmeny vyplývajúce zo skrátenia odpisových lehôt hmotného majetku v § 30 ods. 1 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v z. n. p. je možné vykonať len po vzájomnej dohode nájomcu a prenajímateľa. |
Príklad č. 1 – Prerušenie odpisovania pri finančnom prenájme:
Spoločnosť Alfa, s. r. o. (platiteľ DPH) si obstarala v auguste roku 2007 formou finančného prenájmu brúsiaci stroj. Zmluva o finančnom prenájme je uzatvorená na 36 mesiacov. Obstarávacia cena predmetu lízingu je 500 000 Sk, DPH 95 000 Sk, spolu 595 000 Sk. V roku 2007 spoločnosť neuplatnila odpisy do daňových výdavkov z dôvodu optimalizácie daňového základu (spoločnosť dosiahla daňovú stratu). V roku 2008 by chcela uplatniť odpis. Ako má postupovať?
Príklad č. 2 – Zmena dĺžky trvania finančného prenájmu:
Obstarávacia cena predmetu prenájmu u prenajímateľa bez DPH
|
600 000 Sk
|
DPH 19 %
|
114 000 Sk
|
Spolu
|
714 000 Sk
|
Prvá zvýšená splátka nájomného
|
120 000 Sk
|
DPH k zvýšenej splátke 19 %
|
22 800 Sk
|
Spolu
|
142 800 Sk
|
Poplatok za uzatvorenie zmluvy bez DPH
|
6 000 Sk
|
DPH vo výške 19 % k poplatku za uzatvorenie zmluvy
|
1 140 Sk
|
Dohodnutá doba finančného prenájmu
|
36 mesiacov
|
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.