Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Niektoré druhy výdavkov z pohľadu dane z príjmov fyzických osôb

Rubrika: Daň z príjmov

Ust. § 19 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. má názov daňové výdavky. Pri pohľade na cit. ustanovenie, týkajúce sa uplatňovania daňových výdavkov by mohol vzniknúť dojem, že do daňových výdavkov sa uznávajú aj tie, ktoré priamo nesúvisia s dosahovanými príjmami, nakoľko samotné ustanovenie týkajúce sa daňových výdavkov túto podmienku neobsahuje.


Ust. § 19 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) má názov daňové výdavky. Pri pohľade na cit. ustanovenie, týkajúce sa uplatňovania daňových výdavkov by mohol vzniknúť dojem, že do daňových výdavkov sa uznávajú aj tie, ktoré priamo nesúvisia s dosahovanými príjmami, nakoľko samotné ustanovenie týkajúce sa daňových výdavkov túto podmienku neobsahuje. ZDP túto skutočnosť taxatívne vymedzuje v základných pojmoch v ust. § 2 písm. i) ZDP. Do daňových výdavkov možno uplatniť len daňové výdavky (náklady), ktoré spĺňajú podmienku:

  • preukázateľnosti vynaloženého výdavku (či daňový výdavok skutočne nastal),
  • súvislosti s dosiahnutím, zabezpečením a udržaním príjmov (či bude daňovníkovi plynúť príjem z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti na základe vynaloženého výdavku v tomto zdaňovacom období alebo v budúcich obdobiach),
  • zaúčtovania v účtovníctve daňovníka (v nadväznosti na zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p.) alebo evidované v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 ZDP (u daňovníka, ktorý si uplatňuje výdavky % z príjmov), ak tento zákon neustanovuje inak.
Nedaňové výdavky sú uvedené v § 21 ZDP. V predmetných ustanoveniach však nie sú uvedené všetky druhy výdavkov, len niektoré druhy daňových a nedaňových výdavkov. Pri ich zaúčtovaní a zaevidovaní výdavkov má daňovník povinnosť rešpektovať ich vecnú a časovú súvislosť s dosahovanými príjmami.
 
ZDP vymedzuje aj výdavky (náklady), pri ktorých by mohla vzniknúť pochybnosť, či vzhľadom na svoj sociálny či osobný charakter sú považované za výdavky znižujúce zdaňovaný príjem (napr. zdravotná starostlivosť, rekvalifikácia a zvyšovanie vzdelania, stravovanie, náklady na kultúrne, rekreačné a vzdelávacie zariadenia a pod.).
ZDP v § 19 ustanovuje, že: 
  1. ak výšku výdavku (nákladu) limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu,
  2. ak výšku výdavku (nákladu) limituje ZDP alebo jeho zahrnutie v zdaňovacom období upravuje ZDP v inej výške ako osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP (napr. zostatková cena vyradeného hmotného majetku v dôsledku škody, daňové odpisy, príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie a pod.),
  3. ak výšku výdavku (nákladu) limituje ZDP výškou dosiahnutého príjmu alebo výškou príjmu z prijatej úhrady, uplatní sa výdavok (náklad) alebo jeho časť do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dosiahnutý príjem alebo prijatá úhrada. Uvedená podmienka sa v ZDP v prípade daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva uplatňuje len v obmedzenom rozsahu, a to v nasledovných prípadoch:
    • u nájomného hradeného fyzickej osobe v zmysle § 19 ods. 4, kde ZDP ustanovuje aj povinnosť časového rozlíšenia takejto platby,
    • u zmluvných pokút, úrokov z omeškania a poplatkov z omeškania v zmysle § 17 ods. 21 ZDP,
    • u sprostredkovateľských provízií v zmysle § 19 ods. 4 ZDP.
Daňové výdavky, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP, sú v súlade s § 19 ods. 2 napr. výdavky (náklady), ktoré je daňovník povinný uhradiť podľa osobitných predpisov, napr.:
  • povinný prídel do sociálneho fondu vyplývajúci zo zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom fonde“),
  • výdavok podľa zákona č. 44/1988 Zb. o ochrane a využití nerastného bohatstva (banský zákon) v z. n. p.,
  • z nelegálneho rozmnožovania autorských diel – platené príspevky organizáciám kolektívnej správy autorských práv podľa zákona č. 618/2003 Z. z. o autorskom práve a právach súvisiacich s autorským právom (Autorský zákon), tzv. príspevky za porušovanie práv autorov,
  • príspevky platené zamestnávateľom za svojich zamestnancov na zákonné poistenie pre prípad zodpovednosti za škodu vzniknutú zamestnancovi pri pracovnom úraze alebo chorobe z povolania podľa Zákonníka práce (ďalej len „ZP“) a vyhlášky MF SR č. 478/2000 Z. z., ktorou sa mení a dopĺňa vyhláška MF SR č. 423/1991 Zb., ktorou sa ustanovuje rozsah a podmienky zákonného poistenia zodpovednosti za škodu spôsobenú prevádzkou motorového vozidla,
  • odmeny exekútora platené podľa zákona č. 233/1995 Z. z. o súdnych exekútoroch a exekučnej činnosti (exekučný poriadok).
Uvedené výdavky sa u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva zahrnú do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom boli zaúčtované, nevzťahuje sa na ne podmienka zaplatenia. U daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva uplatnenie daňového výdavku je vždy spojené s podmienkou zaplatenia.
Daňovými výdavkami sú aj výdavky:
  • na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie vynaložené na
  • bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci a hygienické vybavenie pracovísk,
  • starostlivosť o zdravie zamestnancov v rozsahu ustanovenom zákonom č. 576/2004 Z. z. o zdravotnej starostlivosti, službách súvisiacich s poskytovaním zdravotnej starostlivosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov,
  • vzdelávanie a rekvalifikáciu zamestnancov, vlastné vzdelávacie zariadenia, výchovu žiakov v stredných odborných učilištiach , ak ich nie je povinný uhrádzať príslušný orgán štátnej správy,
  • príspevky na stravovanie zamestnancov za podmienok ustanovených ZP,
  • mzdové a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov v rozsahu ustanovenom ZP.
Výdavky (náklady) na prevádzku vlastného zariadenia na ochranu životného prostredia podľa osobitných predpisov sú ustanovené v § 19 ods. 2 písm. b) ZDP. Sú do daňové výdavky vynaložené na rôzne zariadenia na ochranu vôd, ovzdušia, pôdy a to aj vtedy, ak sú to zariadenia náhradnej alebo záložnej technológie, ale ich existenciou je podmienené začatie výroby (uvedenie do prevádzky).
 

Výdavky na vzdelávanie a rekvalifikáciu

Účasť zamestnanca na školení a štúdiu za účelom prehĺbenia kvalifikácie sa v nadväznosti na ZP považuje za výkon práce, za ktorý prináleží zamestnancovi mzda.
 
V súlade s 140 ZP zamestnávateľ môže (nie je povinný) povoliť zamestnancovi účasť na zvyšovaní kvalifikácie (ďalšom vzdelávaní), v ktorej má zamestnanec získať predpoklady ustanovené právnymi predpismi alebo splniť požiadavky nevyhnutné na riadny výkon práce dohodnuté v pracovnej zmluve.

Ustanovenie § 140 ods. 2 ZP umožňuje zamestnávateľovi dať súhlas zamestnancovi na zvýšenie kvalifikácie, najmä v prípade, ak je predpokladané zvýšenie kvalifikácie v súlade s potrebou zamestnávateľa. Zamestnávateľ sa sám rozhodne, či súhlas udelí alebo neudelí, ale v prípade, ak zamestnávateľ umožní zamestnancovi zvýšiť si kvalifikáciu, potom je povinný mu poskytnúť minimálne nároky v rozsahu ustanovenom v § 140 ods. 3 ZP.
 
Podľa § 140 ods. 3 ZP zamestnávateľ poskytne pracovné voľno najmenej:
a) v rozsahu potrebnom na účasť na vyučovaní,
b) dva dni na prípravu a vykonanie každej skúšky,
c) päť dní na prípravu a vykonanie štátnej skúšky alebo dizertačnej skúšky,
d) 40 dní na prípravu a vykonanie všetkých štátnych skúšok alebo dizertačnej skúšky,
e) desať dní na vypracovanie a obhajobu záverečnej práce, diplomovej práce alebo dizertačnej práce.
 
Za takto poskytnuté pracovné voľno patrí zamestnancovi náhrada mzdy, ktorá je pre zamestnanca zdaniteľným príjmom (§ 5 ods. 1 ZDP). Náhrada mzdy je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 5 ZDP.

Vychádzajúc zo ZP a stanoviska MPSVaR, pracovné podmienky vrátane mzdových podmienok a podmienky zamestnávania, vzťahy medzi zamestnávateľmi a zamestnancami, vzťahy medzi zamestnávateľmi alebo ich organizáciami a jednou organizáciou alebo viacerými organizáciami zamestnancov upravuje kolektívna zmluva uzatvorená medzi odborovým orgánom a zamestnávateľom. Kolektívna zmluva môže citované podmienky upraviť aj výhodnejšie ako ich upravuje samotný ZP alebo iný pracovnoprávny predpis (ak to výslovne nezakazujú alebo z ich ustanovení nevyplýva, že sa od nich nemožno odchýliť –  § 231 ZP). Možnosť úpravy výhodnejších pracovných podmienok v pracovnej zmluve, o ktoré majú účastníci záujem, a to najmä ďalšie hmotné výhody, vyplýva z ustanovenia § 43 ods. 4 ZP.
 
Zamestnávateľ môže upraviť výhodnejšie nároky stanovené nad povinné nároky uvedené v ZP študujúcim zamestnancom kolektívnou zmluvou podľa § 231 ZP, resp. pracovnou zmluvou podľa § 43 ZP, najmä v prípadoch poskytnutia školného, cestovného, ďalšieho pracovného voľna a pod.
 
Zamestnávateľ, ktorý zabezpečí vzdelávanie alebo rekvalifikáciu pre zamestnancov, pristupuje ku každému prípadu individuálne. Doškoľovanie je u zamestnanca príjmom oslobodeným od dane. Podmienkou pre oslobodenie od dane u zamestnanca je, aby zabezpečené vzdelávanie alebo rekvalifikácia bolo doškoľovaním a toto doškoľovanie súviselo s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa.
 
Pojem vzdelávanie zahŕňa stredoškolské, pomaturitné, vysokoškolské vzdelávanie, ktoré nie je považované za doškoľovanie zamestnanca, ale ide tu o zvyšovanie kvalifikácie v rámci vzdelávacieho systému, napr. získanie vyššieho stupňa vzdelania (bakalárskeho štúdia, štúdia popri zamestnaní a pod.). Výdavky, ktoré vynaloží zamestnávateľ na vzdelávanie, ktorým zamestnanec získa vyšší stupeň vzdelania, sú daňovo uznateľnými výdavkami, ale podľa § 5 ods. 7 písm. a) ZDP sa nepovažujú za oslobodené, u zamestnanca ide o zdaniteľný príjem. Suma vynaložená zamestnávateľom na vzdelávanie (nie na doškoľovanie) je u zamestnanca zdaniteľným príjmom, z ktorého zamestnávateľ vyberie preddavok na daň podľa § 35 ZDP v mesiaci jeho poskyt
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály