Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Nezdaniteľné časti základu dane do konca roku 2010 a od roku 2011

Rubrika: Daň z príjmov

Od roku 2011 došlo v oblasti uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane k významným zmenám, a to v spôsobe uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane, k zmene ich výpočtu a tiež k zníženiu počtu uplatňovaných nezdaniteľných častí základu dane.

Nezdaniteľné časti základu dane ovplyvňujú výšku daňového zaťaženia každej fyzickej osoby. Od roku 2011 došlo v oblasti uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane k významným zmenám, a to jednak v spôsobe uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane, k zmene ich výpočtu a tiež k zníženiu počtu uplatňovaných nezdaniteľných častí základu dane. Ďalšia zmena v tejto oblasti sa pripravuje v súvislosti s plánovaným zavedením tzv. superhrubej mzdy od roku 2012.

Poznámka: Tento článok môže byť pomôckou pri výpočte nezdaniteľných častí základu dane pre tých daňovníkov, ktorí z rôznych dôvodov v roku 2011 využili možnosť predĺženia lehoty na podanie daňového priznania za rok 2010. Vo všeobecnosti je daňovník (FO) povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov FO v zákonnej lehote, t. j. do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia (do 31. 3.). Môže však využiť zákonnú možnosť podľa § 49 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) a predĺžiť si lehotu na podanie daňového priznania najviac o tri mesiace (do 30. 6. bez udania dôvodu), resp. o šesť mesiacov (do 30. 9., ak má aj príjmy zo zahraničia), a to na základe oznámenia podaného miestne príslušnému správcovi dane do uplynutia zákonnej lehoty na podanie daňového priznania, t. j. do 31. 3. Daňovník, ktorý je v konkurze a likvidácii však musí o predĺženie lehoty na podanie daňového priznania požiadať prostredníctvom žiadosti podanej najneskôr 15 dní pred uplynutím zákonnej lehoty na podanie daňového priznania.

Do konca roku 2010 ZDP umožňoval daňovníkovi (fyzickej osobe) ešte pred výpočtom dane za príslušné zdaňovacie obdobie znížiť si celkový základ dane vypočítaný ako súčet 4 čiastkových základov dane zistených z príjmov podľa § 5 až § 8 ZDP o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 ods. 2 až 4 ZDP (t. j. na daňovníka, na manželku/-la, na doplnkové dôchodkové sporenie, životné poistenie a účelové sporenie).

Od 1. 1. 2011 novelou ZDP č. 548/2010 Z. z. došlo k:

  • zrušeniu uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane podľa § 11 ods. 4, t. j. na doplnkové dôchodkové sporenie, životné poistenie a účelové sporenie,
  • zmene spôsobu uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane, t. j. nezdaniteľné časti základu dane na daňovníka a na manželku/-la je možné uplatniť iba na tzv. aktívne príjmy (t. j. napríjmy z pracovnoprávneho vzťahu podľa § 5 ZDP a príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP),
  • zmene výpočtu nezdaniteľných častí základu dane (kým v rokoch 2009 a 2010 sa pri výpočte nezdaniteľných častí základu dane postupovalo podľa prechodných ustanovení § 52g a § 52h ZDP, v roku 2011 sa pri výpočte nezdaniteľných častí základu dane postupuje podľa § 11 ZDP).

Od roku 2011 si daňovník (fyzická osoba) môže podľa § 11 ods. 1 ZDP znížiť iba základ dane vypočítaný ako súčet 2 čiastkových základov dane zistených z príjmov podľa § 5 ZDP (zo závislej činnosti) a § 6 ods. 1 a 2 ZDP (z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti) o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 ods. 2 až 3 ZDP (t. j. na daňovníka a na manželku/-la).

Upozornenie: Daňovník (fyzická osoba) si od roku 2011 nemôže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane z tzv. pasívnych príjmov, t. j. z prenájmu (§ 6 ods. 3 ZDP), z kapitálového majetku (§ 7 ZDP) a z ostatných príjmov (§ 8 ZDP).

Daňovník (fyzická osoba) si môže po splnení podmienok podľa ZDP uplatniť pri výpočte svojej daňovej povinnosti v zdaňovacom období roku 2011 tieto nezdaniteľné časti základu dane:

  • na daňovníka,
  • na manželku/-la.

Výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na manželku je ovplyvnená jednak valorizačným mechanizmom (závisí od násobku platného životného minima), dosiahnutým základom dane daňovníka za príslušné zdaňovacie obdobie a výškou vlastného príjmu manželky.

Mesačne si daňovník môže uplatniť iba nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la si daňovník môže uplatniť až po skončení zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka), a to buď u svojho zamestnávateľa prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo sám pri podaní daňového priznania.

Poznámka: Do konca roku 2010 sa po skončení zdaňovacieho obdobia uplatňovali aj nezdaniteľné časti základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie, životné poistenie a účelové sporenie.

Termín „platné životné minimum“ podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP znamená „životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia“ [do konca roku 2010 bol termín „platné životné minimum“ vymedzený v § 9 ods. 1 písm. h) ZDP].

Poznámka: Platné životné minimum k 1. 1. 2011 na účely výpočtu nezdaniteľných častí základu dane v roku 2011 je na základeopatrenia MPSVaR SR č. 300/2010 Z. z. o úprave súm životného minima od 1. júla 2010 vo výške 185,38 €.

Upozornenie: Platné životné minimum k 1. 1. 2009 na účely výpočtu nezdaniteľných častí základu dane v roku 2009 je 178,92 € na základe opatrenia MPSVaR SR č. 225/2008 Z. z. o úprave súm životného minima od 1. júla 2008 a zákona č. 554/2008 Z. z. V zmysle prechodného ustanovenia § 52h ods. 13 ZDP sa na výpočet nezdaniteľných častí základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2010 použije životné minimum platné k 1. januáru 2009 v sume 178,92 €. To znamená, že v roku 2010 došlo k „zmrazeniu“ uplatňovaného životného minima na daňové účely (pri výpočte nezdaniteľných častí základu dane za rok 2010 sa nevychádzalo zo životného minima stanoveného od 1. 7. 2009 opatrením MPSVaR SR č. 252/2009 Z.z. vo výške 185,19 €).

Daňovníci si mohli poslednýkrát za rok 2010 uplatniť aj nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ods. 4 ZDP, t. j. zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, poistné na životné poistenie a finančné prostriedky na účelové sporenie (daňovníci si mohli o tieto nezdaniteľné časti znížiť svoj základ dane v rokoch 2005 až 2010). Tieto platby si daňovník mohol odpočítať podľa § 11 ods. 9 ZDP od základu dane vo výške preukázateľne zaplatenej daňovníkom v príslušnom zdaňovacom období (kalendárnom roku), ale maximálne vo výške 398,33 € (pri súbehu všetkých troch foriem sa do úvahy bral súčet všetkých platieb, ale najviac v úhrne do výšky 398,33 €, bez ohľadu na to, koľko mesiacov sa tieto príspevky platili).

Od 1. 1. 2011 novelou ZDP zákonom č. 548/2010 Z. z. došlo zrušeniu nezdaniteľných častí základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie, životné poistenie a účelové sporenie.

V súvislosti so zmenou spôsobu uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane od roku 2011 prechodné ustanovenie § 52j ods. 3 ZDP stanovuje, že pri uplatňovaní nezdaniteľných častí základu dane podľa § 11 ods. 1 až 4 a ods. 9 za zdaňovacie obdobie roku 2010 a predchádzajúce zdaňovacie obdobia sa použijú ustanovenia ZDP účinného do 31. 12. 2010. Porušenie podmienok v § 11 ods. 10 a 11 ZDP účinného do 31. 12. 2010 sa od 1. 1. 2011 nesleduje.

Príklad č. 1:
Pán Anton Tekvička si od roku 2009 platil príspevky na životné poistenie vo výške 1 000 € ročne, pričom si v roku 2009 aj v roku 2010 znižoval svoj základ dane z dôvodu uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na životné poistenie v maximálne povolenej výške, t. j. 398,33 € ročne. Dňa 20. 2. 2011 životné poistenie zrušil.

Aj keď daňovník porušil podmienky uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na životné poistenie uvedené v § 11 ods. 11 ZDP účinného do 31. 12. 2010, nie je povinný zvýšiť si základ dane o sumu zaplatených príspevkov na životné poistenie, ktoré si uplatňoval v rokoch 2009 a 2010.

Ak by k zrušeniu životného poistenia došlo v priebehu roka 2010, bol by povinný postupovať podľa § 11 ods. 12 a 13 ZDP účinného do 31. 12. 2010, t. j. do konca roku 2013 by bol povinný zvýšiť si základ dane o sumu príspevkov na životné poistenie, o ktoré si znížil svoj základ dane v roku 2009.

***

V ďalšej časti sa budeme venovať uplatňovaniu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, na manželku a nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka – dôchodcu.
 

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Uplatňovanie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka do konca roku 2010

Od roku 2004 bola nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka až do konca roku 2006 stanovená vo výške 19,2 násobku životného minima platného k 1. januáru bežného roka.

Od roku 2007 bolo v nadväznosti na novelu ZDP uskutočnenú zákonom č. 688/2006 Z.z. zavedené znižovanie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v závislosti od dosiahnutého základu dane. To znamená, že výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka je ovplyvnená okrem valorizačného mechanizmu aj výškou dosiahnutého základu dane daňovníka za príslušné zdaňovacie obdobie, vďaka čomu sa nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka od určitej hranice dosiahnutého základu dane postupne znižuje až na nulu.

Do konca roku 2008 pravidlá pre určenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka boli vymedzené v § 11 ods. 2 ZDP(pozri tabuľku č. 1), podľa ktorého,ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahol základ dane:

  • rovný alebo nižší ako 100-násobok sumy platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 19,2-násobku sumy platného životného minima,
  • vyšší ako 100-násobok platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane.

Tabuľka č. 1: Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka za rok 2008 § 11 ods. 2 ZDP1

Základ dane daňovníka
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka (NČZDD)
ZD ≤ 513 000 Sk (100 x ŽM)
98 496 Sk
19,2 x ŽM
Nárok na plnú výšku NČZDM.
ZD > 513 000 Sk (100 x ŽM)
(44,2xŽM) – (základ dane / 4)
226 746 – (základ dane / 4)
Dochádza k postupnému znižovaniu NČZDD až na nulu.

Legenda: 1 Platné životné minimum k 1. 1. 2008 na účely výpočtu nezdaniteľných častí základu dane je 5 130 Sk na základe opatrenia MPSVaR č. 291/2007 Z. z. o úprave súm životného minima od 1. júla 2007.

Poznámka: Nezdaniteľné časti základu dane sa do konca roku 2008 zaokrúhľovali na celé koruny nadol (§ 47 ods. 1 ZDP platný do 31. 12. 2008) a od roku 2009 sa zaokrúhľujú na eurocenty nahor (§ 47 ods. 1 ZDP platný od 1. 1. 2009).

V rokoch 2009 a 2010 boli pravidlá pre určenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka vymedzené v § 52g ods. 1 písm. a) ZDP(pozri tabuľku č. 2), ktorý dočasne upravoval výpočet nezdaniteľnej časti na daňovníka do konca roku 2010. Ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahol základ dane:

  • rovný alebo nižší ako 86-násobok sumy platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 22,5-násobku sumy platného životného minima,
  • vyšší ako 86-násobok platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 44-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane.

Tabuľka č. 2: Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka za rok 2009 a 2010 § 52g ods. 1 písm. a) ZDP1 (osobitná úprava výpočtu ako súčasť protikrízových opatrení vlády)

Základ dane daňovníka
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka (NČZDD)
ZD ≤ 15 387,12 (86 x ŽM)
4 025,70 €
22,5 x ŽM
Nárok na plnú výšku NČZDM.
ZD > 15 387,12 € (86 x ŽM)
(44xŽM) – (základ dane / 4)
7 872,48 € – (základ dane / 4)
Dochádza k postupnému znižovaniu NČZDD až na nulu.

Legenda: 1 Platné životné minimum k 1. 1. 2009 na účely výpočtu nezdaniteľných častí základu dane za rok 2009 je 178,92 €. Ak by po dosadení do uvedených vzorcov vyšla nezdaniteľná časť základu dane nižšia ako nula, nezdaniteľná časť je rovná nule. Podľa § 52h ods. 13 ZDP sa na výpočet nezdaniteľných častí základu dane za rok 2010 použije životné minimum platné k 1. januáru 2009 v sume 178,92 €.

Do konca roku 2010 mala nárok na základnú nezdaniteľnú sumu na daňovníka každá fyzická osoba (napr. aj daňový nerezident, študent, nezaopatrené dieťa

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály