Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Nepeňažný vklad do základného imania obchodnej spoločnosti od fyzickej osoby (2. časť)
Dátum: Rubrika: Daň z príjmov Zo seriálu: Nepeňažný vklad do základného imania obchodnej spoločnosti od fyzickej osoby
Úpravy týkajúce sa nepeňažných vkladov (NV) do základného imania obchodných spoločností boli doplnené do zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) zákonom č. 504/2009 Z. z., v rámci tzv. podnikových kombinácií. Druhá časť príspevku pokračuje hlavne NV podnikateľov, ktorý účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva.
Zásoby
Hodnotou zásob u vkladateľa je:
- obstarávacia cena zásob, ak ich kúpil vkladateľ občan, resp. vkladateľ podnikateľ, ktorý ich nezahrnul do obchodného majetku – táto sa však nikdy neuplatňuje, nakoľko zásoby sú hmotným majetkom, z ktorého príjem z predaja je oslobodený od dane bez časového obmedzenia, s výnimkou prípadov, ak boli zaradené v obchodnom majetku a medzi vyradením a predajom neprešlo 5 rokov,
- cena zásob, o ktoré bol vkladateľ NV povinný upraviť základ dane podľa § 17 ods. 8 písm. a) a c), ak zásoby boli obchodným majetkom [§ 2 písm. m) ZDP], t. j. ide o zásoby, ktoré už mal daňovník zahrnuté do daňových výdavkov, ak účtoval v sústave JÚ, resp. v paušálnych výdavkoch podľa § 6 ods. 10 ZDP a neboli ešte spotrebované.
Poznámka: Aj keď ZDP priamo neupravuje, že aj pri vkladaní zásob do základného imania spoločnosti sa pri stanovení oceňovacieho rozdielu aplikujú aj ustanovenia o oslobodení príjmu z predaja zásob, t. j. príjmy z predaja hnuteľného majetku, aplikuje sa uvedené ustanovenia rovnako ako v prípade uvedenom v § 8 ods. 2 písm. a) ZDP.
♦ Príklad č. 10:
Daňovník k 30. 3. 2012 ukončí živnosť (vráti živnostenské oprávnenie). Keďže mu zostali na sklade zásoby v hodnote 20 400 € o túto hodnotu musí zvýšiť základ dane pri skončení podnikania podľa § 17 ods. 8 ZDP, a to ku dňu, ku ktorému skončil podnikanie, t. j. k 30. 3. 2012 ku ktorému aj zostaví mimoriadnu účtovnú závierku. Zásoby sa rozhodne v máji 2012 vložiť ako NV do obchodnej spoločnosti, v ktorej sa stane spoločníkom. Znalec ocenil zásoby na hodnotu 30 000 €.
Rozdiel vo výške 9 600 € musí daňovník (vkladateľ) zahrnúť do základu dane (čiastkového základu dane) podľa ust. § 8 ods. 2 ZDP, a to jednorazovo v celej výške v roku 2012 alebo postupne vo výške min. 1/7 počnúc rokom 2012 maximálne do roku 2018.
* * *
Predmet nepeňažného vkladu | Oceňovací rozdiel | Hodnota vkladu | |
---|---|---|---|
Majetok | Nehnuteľnosť | nevzniká | príjmy z predaja sú oslobodené od dane – § 9 ods. 1 písm. a) až e). |
Hnuteľné veci | vzniká | cena zistená podľa:§ 25/1 – OC, ROC, vlastné náklady,§ 25/3 – ZC pri majetku zaradenom v OM. | |
Cenné papiere | nevzniká | príjmy z predaja sú oslobodené od dane – § 9 ods. 1 písm. i) | |
Obchodný podiel | vzniká | zostávajúca suma po uplatnení oslobodenia od dane podľa § 9 ods. 1 písm. i)úhrn cien obstarania CP a obch. podielu | |
Pohľadávky | Vlastná | nevzniká | menovitá hodnota – znalcom sa ocení max. do výšky hodnoty pohľadávky |
Nadobudnutá obstaraním | vzniká | obstarávacia cena | |
Zásoby | Nezaradené do OM | nevzniká | obstarávacia cena sa nikdy neuplatňuje – hnuteľné veci, oslobodené od dane |
Zaradené do OM | vzniká | cena zásob, o ktoré bol vkladateľ NV povinný upraviť ZD podľa § 17 ods. 8 písm. a) a c) – nespotrebované zásoby |
Zahrnutie oceňovacieho rozdielu nepeňažného vkladu do základu dane
Tento vzniknutý oceňovací rozdiel NV sa zahrnie do základu dane vkladateľa v zdaňovacom období:
- v ktorom došlo k splateniu NV alebo
- až do jeho úplného zahrnutia postupne, najdlhšie počas siedmich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, najmenej vo výške jednej sedminy ročne, počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom došlo k splateniu NV.
♦ Príklad č. 11:
Daňovník, nepodnikateľ, vložil v roku 2012 do obchodnej spoločnosti nehnuteľnosť, z ktorej príjem z predaja by nemal od dane oslobodený, nakoľko ju nevlastnil viac ako 5 rokov. Daňovník, vkladateľ túto nehnuteľnosť obstaral kúpou za 200 000 €. Znalec nehnuteľnosť pri vklade ohodnotil na sumu 500 000 €, ktorá bola aj uznaná za vklad do obchodnej spoločnosti.
Rozdiel vo výške 300 000 € môže daňovník:
- vložiť jednorazovo ako príjem vstupujúci do základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 8 ZDP
- vkladať postupne počnúc rokom 2012 najdlhšie však do 7 rokov, t. j. do r. 2018, pričom však zahŕňa najmenej vo výške 1/7 z uvedeného rozdielu s výnimkou posledného roku, v ktorom už len zvyšnú časť doodpisuje napr.:
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.